会计学课件第九章对外投资.pptVIP

南开大学 国际商学院 周晓苏 南开大学 国际商学院 周晓苏 * 企业在经营过程中,出于各种不同的目的，以自身的资产对企业以外的项目进行不同类型的投资。本章主要介绍投资的基本类型、特征以及其中交易性金融资产投资的会计核算。 本 章 导 读 第九章 对外投资 * 第一节 投资概述 投资，有广义和狭义之分，广义投资包括企业对内投资和对外投资。对内投资是对企业生产要素的投资，对外投资是企业对外进行的股权性投资和债权性投资等。狭义的投资仅指对外投资。会计上的投资一般是指狭义上的投资，而财务管理上的投资多指广义上的投资。 * 投资的类别 * 投资类型: 按投 资方式分类 股票投资 可作直接投资或间接投资 债券投资 可投资国债、金融债或企业债券 其他投资 企业联营时对联营企业的投资。 * 投资类型: 按投 资性质分类 权益性投资 为获取另一个企业的权益或净资产所进行的投资 债权性投资 为取得某项债权所进行的投资 混合性投资 通过购买混合性证券进行的投资 * 投资类型: 会计准则对投 资的分类 交易性金融资产—— 是指为近期交易获取市价差而持有的股票、债券、基金等金融资产的投资。 主要特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益；持有期较短。 * 投资类型: 会计准则对投 资的分类 持有至到期投资—— 是指为企业从二级市场上购入的到期日固定回收金额可确定的、企业有明显意图和能力持有至到期日的固定利率国债、浮动利率公司债等。 主要特征：按实际利率法计算的摊余成本进行计量；持有的长期性。 * 投资类型: 会计准则对投 资的分类 可供出售金融资产—— 是指不属于前两者金融资产的投资。既不为交易而持有，又不是意图持有至到期的投资。 主要特征：按公允价值计量，且其变动计入所有者权益。 * 投资类型: 会计准则对投 资的分类 长期股权投资—— 是指企业投出的期限在一年或一年以上的各种股权性投资，包括购入股票和其它股权投资。 主要特征：持有时间较长；有明显的战略意图。 * 投资类型: 按投 资回收期分类 短期投资—— 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 其投资的主要目的在于有效利用企业暂时闲置的资金，获取收益。 以上市流通的有价证券为主要投资对象，可随时变现，满足企业对流动性的要求。 * 投资类型: 按投 资回收期分类 长期投资—— 是指短期投资以外的投资。其投资的目的与企业纵向多元化和横向多元化经营战略有关，以及积累资金的需要。 长期投资的资金来源不同于短期投资，是经营性资金循环之外的资金，具备长期性和稳定性。 * 公允价值 公允价值是指公平交易中，熟悉情况并且自愿的双方进行资产交换或债务清偿的金额。 金融工具的公允价值确定—— 存在活跃市场的金融工具，其公允价值应为该金融工具在市场中的报价； 不存在活跃市场的或存在活跃市场但无报价的金融工具的公允价值应采用估值技术确定。 * 第二节 交易性金融资产 取得时的初始计量 一般情况下按取得时的公允价值作为初始确认的金额入账； 发生的交易费用计入当期的损益类账户——“投资收益” ； 公开报价中如果包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息要单独确认为“应收利息”或“应收股利”。 * 第二节 交易性金融资产 后续计量 在资产负债表日对交易性金融资产进行价值再确认，按当日的公允价值计量并在报表中列示。 以报表日公允价值与其原账面价值之差调整该项资产的账面余额，并将其差额认为当期损益，在“公允价值变动收益”账户中反映。 * 第二节 交易性金融资产 投资损益 企业持有该项资产期间取得的利息或现金股利应确认为投资收益。 该项资产处置时，其售价扣除交易费用后的净收入与应注销的交易性金融资产账面成本和尚未收到的应收股利或应计利息的差额确认为投资收益。（买卖价差） * 交易性金融资产的账务处理 A公司于2007年3月23日购入B 公司面值1元的普通股股票10000股，短期持有，每股市价12。8元，另付手续费等800元。 B公司已于2007年3月20日宣告分派现金股利每股0。1元，并定于2007年4月20日支付。 例 题 * 1。根据上述资料作购入B公司股票的账务处理。 借：交易性金融资产 127000 应收股利 1000 投资收益