审计课件第七章风险评估.ppt

第七章 风险评估 学习目的：要求明确对被审计单位及其环境的了解的必要性，掌握如何了解被审计单位内部控制的要素及其与审计相关性，运用职业判断恰当地评估被审计单位财务报表层和认定层的可能存在的重大错报风险。并且能够结合所了解的情况，有针对性地提出管理建议。 本章重点：了解被审计单位及其环境、了解被审计单位的内部控制的内容。 本章难点：识别和评估财务报表层和认定层重大错报风险，确定需要特别考虑的重大错报风险，以及对风险评估的结果作出修正。 第一节 风险评估的含义 一. 风险评估含义及意义 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。（P-110） 了解被审计单位及其环境不是可有可无的程序，而是必须实施的程序。 风险评估的含义 注意： 1.注册会计师应当了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。2.了解的程度：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。  风险评估的含义 二、风险评估的程序和信息来源 风险评估程序主要包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、其他审计程序。 风险评估的含义 1．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 是了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。 询问的事项： （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如企业重大的资产重组事项。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。如组织结构的变化。内部控制的变化等。 询问对象：被审计单位管理层和财务负责人及内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员。 风险评估的含义 2．实施分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序可以在风险评估程序和实质性程序中使用，也可以在总体复核财务报表时使用。 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易和事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 风险评估的含义 3．观察和检查 观察和检查可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并且可以提供有关被审计单位及其环境的信息。 注册会计师可以实施的观察和检查程序有： （1）观察被审计单位的生产经营活动。 （2）检查文件、记录和内部控制手册。 （3）阅读管理层和治理层编制的报告。 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 风险评估的含义 4．其他审计程序和信息来源 （1）其他审计程序 如注册会计师如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取这些信息。 例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、投资顾问和财务顾问等；阅读由银行、评级机构出具的被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告等外部信息。 　　 风险评估的含义 （2）其他信息来源 注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 通常，对于承接审计业务，注册会计师应当在承接阶段对被审计单位及其环境有个初步的了解，以确定是否承接该业务。 信息来源应从多方面获取（被审计单位内外、承接业务时、以前期间获取的信息等） 第二节 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境是相关审计准则规定的必要程序。 了解的目的：是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 了解被审计单位及其环境的主要内容 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）了解的内容 1.行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争 （2）生产经营的季节性和周期性 （3）产品生产技术的变化 （4）能源供应与成本 （5）行业的关键指标和统计数据 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2.法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 （3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策 （4）与被审计单位所处行业和所从事