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浅谈个人投资者个人所得税的征管问题　　随着我国市场经济体制的不断完善，经济结构的进一步调整，国民经济稳步上升，各行业欣欣向荣，蓬勃发展，使一大批个体工商业户不断扩充资本，投资领域十分活跃，形成了相当数量的个人独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司，我市也不例外。国家为了进一步完善财税体制，国务院决定自XX年1月1日起在工商行政管理部门新成立（开业）登记的企业，企业所得税由国家税务局负责征收管理，老企业仍由地方税务局负责征收管理，根据财税（2000）91号规定个人独资企业和合伙企业改征个人所得税。这是继分税制后又一重大的调整，从而也就对征管工作带来了些新情况、新问题。本文拟就个人独资企业和合伙企业个人所得税征管谈点粗浅看法。一、税收征管的现状XX年我市共有个人独资企业203户，合伙企业122户，XX年有个人独资企业292户、合伙企业147户，主要分布在煤炭行业、服务业、娱乐业。服务业、娱乐业类等企业由个体工商业户用自有资金与合伙人投资共同经营而形成的，其经营规模相对而言较小，账务核算不规范，在这种形式下我们一般采用的是核定征收个人所得税，国有企业改组改制后成立的独资、合伙企业，一般帐务比较健全实行查帐征收。核定征收个人所得税企业户，占个人独资、合伙企业总数的84.21%；查账征收个人所得税企业户，占个人独资、合伙企业总数的15.79%。个人独资、合伙企业投资者个人年平均所得额为32618.75元；最高年应纳税所得额为285.78万元,最低为8400.00元。截止11月底共缴纳个人所得税1641.69万元，核定征收的平均应税所得率为12.7%；平均征收率为4.5%。全市共有有限责任公司507户，股份有限公司65户，主要分布在制造业、商业、建筑业等各领域。其个人投资者的个人所得主要是工资薪金所得和税后利润的分配所得两部分。我市当前还没有一家严格意义上的股份制企业。从目前的状况来看，其工资薪金收入普遍在8000元至20000元之间，对投资者个人的利润分配账务未作反映，亏损占90%以上，而且微盈利企业总是今年盈利明年亏损，加之新办企业的企业所得税由国家税务局征收，所以难以控制和掌握。二、个人独资企业、合伙企业征收管理工作中存在问题当前，在个人独资企业、合伙企业税收征管工作实践中，仍有许多难以逾越的瓶颈，其直接影响着税收征管工作的正常开展。一是独资、合伙企业投资者纳税意识普遍比较淡薄，不按规定申报纳税，偷漏税现象较为严重。主要表现在：财务人员素质普遍较低，大多是家庭成员担任，成本核算不准确，成本中经营性支出和个人消费性支出划分不清，经营用固定资产与个人家庭用固定资产难以划分，企业存货进、销、存管理不规范等。二是个人投资者在个人所得收入计算方面存在难以鉴定的问题，比如公费吃饭，可能是必要的应酬，也可能是私人的消费行为；再如买台数码相机，虽然是个人使用，但是企业也有所用。除了极个别的物品外，一般物品也无法明确判断是个人使用还是企业使用，到底是生产经营物品，还是生活消费品，常常分不清。如汽车，现在很多独资合伙企业投资者以私人的名义买车，但也可将其作为企业的固定资产。这辆车平常可能用于企业经营方面，但是在企业不需用车的时候，企业主也很可能将其作为私家车，如果非要界定这辆车的性质，是非常困难的。三是注册登记没有严格的要求，且从业人员调换十分频繁，给计税工资的列支和权益性资金的正确核算带来了一定困难；四是有的个人独资企业注册在商务楼，其经营活动却在注册地外进行，脱离了正常的税收征管监控；五是有些个人独资企业在工商营业执照办出相当长一段时间以后才来办理税务登记，且在拿到税务登记证后也不及时申报纳税。六是大多数有限责任公司、股份公司利润挂帐不分配，根据财税字[XX]158号文第三条规定，对税后利润不分配长达一年以上的征收个人所得税规定停止执行，个人所得税征收无法执行。个人独资企业、合伙企业按照《个体工商户的生产、经营所得》应税项目，适用5%—35%的五级超额累进税率，核定征收个人所得税。在核定营业额超过8000元时，其应纳税所得额计算个人所得税高于按个体工商业户征收率计算个人所得税，导致税负较高。特别是查帐征收的企业的税负，一般在20%-30%间，如我市的恒成能源炉坪煤矿，税负达32.93%。三、加强个人独资企业、合伙企业税收征管工作的对策与建议1、进一步加大税收宣传工作的力度。要通过举办各种形式的集中培训班、个别辅导班，确保独资合伙企业投资者及其财会人员，了解个人所得税的政策法规，提高其纳税意识，特别是对投资者个人所得税的纳税意识。2、加强与国家税务局和工商行政管理机关的联系，要完善企业登记制度，严格企业注册资本验资及从业人员的核定，对已办理登记注册、核发营业执照的纳税户，督促其在规定期限内及时到税务机关办理税务登记证，实现资源共享。3、积极创