浅谈我市油气田企业税收征管难点及原因.docx

浅谈我市油气田企业税收征管难点及原因浅谈我市油气田企业税收征管难点及原因潜江市国税局稽查局张劲涛　　中国石油化工股份有限公司江汉油田分公司总部坐落在潜江市境内，XX年共实现增值税应税销售额26亿元，实现增值税应交税金1.9亿元，是潜江市境内最主要的税源之一。由于油气田实行统一的财务核算，因此，江汉油田分公司在税收管理上基本上能做到准确核算其增值税应纳税额，积极上交各项应交税款。但是，由于国家对油气田企业实行特殊的税收政策，导致纳税人在执行税收政策上和税务机关存在一定的争议，对税务机关正常的税收征管产生了一定的影响。　　一、纳税人和税务机关在执行税收政策上存在的争议的具体表现　　1、在固定资产的抵扣范围上存在争议。由于油气田企业在勘探、钻井、作业过程中，其资本性支出占其全部生产经营成本的比例很大，为了促进石油天然气重组改制，2000年，财政部、国家税务总局以财税字32号文件下发了《油气田企业增值税暂行管理办法》，规定除文件规定的100项固定资产外，油气田企业购进其它资产一律可以抵扣增值税进项税额。这个文件的出台，为当时我国石化行业的重组改制、增强石化企业的活力，提高企业竞争力起到了很好的政策扶持作用。但是，随着时间的改变，该文件对实际操作中的种种不适应性渐渐表露出来。一是文件规定某些项目上如大型计算机不能抵扣，但是如何对大型计算机进行界定，是税务部门和油气田企业争议比较大的问题，我们在日常管理中发现，江汉分公司一些勘探和采油研究部门每年购进的大型计算机软件、系统和操作平台较多，税务部门认为这属于大型计算机的范畴，在实际操作中应不予抵扣其进项税额，而纳税人认为这是为生产经营服务的，不属于大型计算机的范畴，而每年进行了申报抵扣；二是油气田企业所建加油站所耗用的材料是否抵扣也存在争议。税务机关认为，加油站属于非动产，而且其经营对象不仅包括江汉分公司，也包括承续公司和外部单位，因此，加油站所耗用材料应作进项税转出；而纳税人认为加油站不属于规定的100项固定资产，因此应予以抵扣；三是随着科技水平的不断进步，涌现了许多原来未曾出现的新设备，这些设备是否属于抵扣范围，税务部门和企业也各有理解不同，使税务部门在实际工作中缺乏规范性的文件指导。　　2、在固定资产出售的税务处理上存在争议。由于油气田企业实行特殊的增值税政策，因此在实际工作中也出现了一些特殊的现象，特别在固定资产的出售问题上，税务机关和纳税人就存在不同的理解方式和处理方式。如企业在对固定资产出售进行申报纳税时，基本上是按4%减半征收的简易征税办法进行申报纳税，而税务部门则认为油气田企业在处置固定资产时，应根据不同的情况作出不同的税务处理：一是在出售废油管、废油井时，由于这部分生产资料已失去固定资产的价值，只能作为处理废料对待，因此要按照17%全额征收增值税；二是在固定资产的处理上，要看固定资产的购进时间，如果是2000年元月1日以前购进的固定资产，则应一律按照简易办法征收增值税；如果是2000年元月1日以后购进的，则要看该固定资产是否属于文件规定的抵扣范围，如果属于，由于纳税人在购进该资产时已经抵扣了进项税额，因此在出售该资产时应按17%征收增值税；如果不是，则应按简易办法征收增值税。　　3、在非应税劳务进项税的转出上存在争议。财税字[2000]32号文件规定，对油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税，对各油气田企业所属非独立核算单位之间提供的用于生产的货物及劳务，不缴纳增值税。这样油气田企业为石化系统以外的单位和个人提供劳务为非应税劳务，应缴纳营业税，非应税劳务耗用的材料应按照《增值税暂行条例实施细则》的规定作进项税额转出处理。但是在具体的转出方法上，税务部门和纳税人也存在争议，在具体操作中我们曾经使用过三种不同的进项转出方法：一是如果以整个江汉分公司为整体，以其全部非应税劳务占整个收入的比例进行进项税金转出的方法，由于纳税人有很大一部分收入是视同销售的，这样会造成整个收入的不准确，同时，由于以江汉分公司当年全部进项税额为基数进行进项转出，必然会因为基数过大而造成进项转出过大的现象，而且，在纳税人整个进项税额中，有一部分是科研支出，不会形成直接的经营成果，将其进项税额纳入整体基数中转出也存在不当之处；二是我们如果适用以其所属非独立核算单位分别核算进项税额转出的方法。同样，在对科研单位进行进项转出时，纳税人认为应该以其非应税收入占全部经费收入的比例来做为进项税额转出的依据，而经费收入根本不是生产经营所得，故这种方法明显不为税务部门所接受；而按照非应税收入占其全部经营收入的比例来做进项转出的话，由于科研单位大部分进项没有形成直接的经济效益，因此如果将其全部进项税作为整体以比例转出，就会扩大进项税额基数，造成进项税额转出不实，不为纳税人所认可；最后我们认为争议最小的方法