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浅谈税务稽查证据的收集　　税务稽查是税务机关依法行使行政职权，查处偷、抗、骗税行为的重要手段。在税务稽查中取得的各种证据则是支持税务处理决定、税务行政处罚决定的最直接的依据。因此，稽查工作中证据的收集就显得尤其重要。如果税务稽查作出的税务处理决定、税务行政处罚决定没有取得真实可靠、合法、有效的证据作为依据，一旦发生行政诉讼或行政复议，则对税务机关非常不利。下面，笔者根据自己稽查工作经验体会，对税务稽查证据的收集谈谈粗浅的看法。一、证据的定义、种类和特征1、定义：所谓的证据就是用来证明案件真实情况的事实材料。而税务稽查中的税务违法证据就是用来证明税收违法行为存在的各种真实的、具体的、形式合法的事实材料。实质上，税务稽查过程就是一个在合法的条件下寻找、收集各种税收违法证据，并整理作出相应的税务处理决定和税务行政处罚决定的过程。2、种类。按照证据事实內容的外部表现形式可分为：书证、物证、视听资料、证人证言、当事人陈述、鉴定结论、勘验笔录和现场笔录。3、特征。证据主要有三大特征：一是证据的真实性，即用于证明案件成立的证据材料必须客观真实；二是证据的合法性，即收集的证据的程序合法，证据的形式符合法律的规定；三是证据的关联性，即证据材料必须同案件事实存在某种联系，对证明案件具有实际意义。二、税务稽查证据收集过程中存在的问题在税务稽查证据收集的过程中，由于各种原因，导致税务稽查证据收集存在不少问题，主要表现在：1、收集证据程序不合法，使税务稽查证据失效。有的稽查人员为了取得相关证据，未经当事人允许，擅自对办公场所进行搜查，甚至对其居住地点进行非法搜查；有的未经县级或地市级税务局长批准、签字，擅自对被调查户实行调取往年或当年的账簿进行检查；有的对纳税人进行询问不考虑是否属于工作时间或在询问时采取引诱、诱供等欺骗性手段非法收集证据。2、重底稿、轻证据的现象普遍存在。A、搜集的证据不够完整、准确，忽视对被查主体资格的认证方面的证据。如法人营业执照、税务登记证、身份证等证件的复印件。如果发生行政诉讼，很可能处于被动局面。B、把言词证据作为定案的主要依据，忽视物证。有的稽查人员在稽查过程中，听信举报人、单位法人代表或财会人员的言词，不去认真寻找相关的物证，就草草结案。C、在搜集过程中对相关账目、凭证、票据的复印、复制內容不全面，在提取有关的证据时，不办理提取手续，以致无法证实材料来源。D、注重询问笔录，忽视取得直接证据和原始证据。E、把间接证据当直接证据使用。如把纳税人的笔记、记录作为直接证据，不进一步核查，就以此定案。3、对证据认识不够全面。在稽查举报案件中，稽查人员往往会注重搜集不利于被举报人的税收违法行为证据，而忽视了有利于被举报人的相关证据。4、缺乏规范的调查取证管理办法和收集证据不及时，造成相关证据丢失。5、收集证据的形式不够完整，降低了证据的有效性。三、影响税务稽查证据收集的因素1、某项税收违法行为发生了，但没有留下相应的税收违法证据。有的经营户由于没有建账，现金交易，既没有记录，也没有制作任何发票、凭证、合同等。同时，供货方也没有保管相应的凭证、记录，整个过程的各个环节都无据可查。2、某项税收违法行为发生了，虽然留下了相关证据材料，但是税务稽查时没有被发现和收集。具体有以下五种情况：A、由于现有的检查技术条件有限，稽查人员的业务水平和主观原因等，稽查人员没有认识或收集到相关证据材料。B、纳税人故意隐藏相关证据，致使稽查人员无法找到。C、纳税人虽然保存了相关证据材料，但不愿意提供，将它放在稽查人员无权检查的地方，稽查人员无法取得相关证据材料。D、虽然存在相关证据材料，但得不到相关个人、单位的配合，没有取得相关证据材料。E、相关证据材料存在，但若需要外調等，因受稽查力量、稽查经费、稽查时间的限制，没有取得相关证据材料。3、某项税收违法行为发生了，也留下相关证据材料，但又被人销毁，稽查人员无法收集到。一是由于纳税人认为税收违法行为已完成，故意将相关证据材料销毁；二是因纳税人保管不善，丢失或損毁了相关证据材料；三是由于纳税人从某种渠道获得将被查的信息，有意销毁相关证据材料。四、如何做好税务稽查证据的收集工作1、税务稽查证据收集必须符合法定程序。一是证据收集要求两人以上，并出示《税务检查证》；二是要求制作并下达相应的文书；三是调取帐簿等其他证据材料必须通过相关领导的批准、签字，并办理相关手续；四是询问时间必须是被询问人的工作时间；五是告知当事人享有申辩权，并认真听取当事人的申辩意见，及时对当事人的申辩意见进行核实。2、税务稽查证据收集必须客观、全面、公正。证据收集时不能凭着个人的好恶或偏见，要充分地依据客观事实，尽量做到全面、完整。无论对当事人有利还是不利的证据都应该如实收集。3、税务稽查证据收集必须是纳税人自愿或主动提供的。根据《最高人民法院关