企业所得税会计PPT.ppt

第三节 所得税会计核算;一、所得税会计概述;引例：固定资产原值10 000元，5年无残值，会计双倍余额递减法，税法直线法折旧。会计利润50万。;二、所得税会计差异;暂时性差异的分类： ;资产、负债的计税基础 1.资产的计税基础:是指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已在税前列支的金额 账面价值＞计税基础，未来会计扣除多、税法扣除少，未来应纳税额多，产生应纳税暂时性差异。 账面价值＜计税基础，未来会计扣除少、税法扣除金额多，未来应纳税少，产生可抵扣暂时性差异 当资产的账面价值与其计税基础不相等时，产生差异;（1）固定资产 取得时，其账面价值一般等于计税基础 后续计量时， 账面价值=成本-会计累计折旧-减值准备 计税基础=成本-税法累计折旧 二者的差异主要产生于折旧范围、折旧方法、折旧年限、预计净残值的不同以及固定资产减值准备的提取。P205例6-8;例：甲企业于2008年年末以600万元购入一项生产用固定资产，估计使用寿命20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2010年，甲企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。 2010年12月31日的账面价值=600－600÷20×2－40=500（万元） 2010年12月31日的计税基础=600－600÷20×2=540（万元） 二者之间产生的40万元的差额，为可抵扣暂时性差异。在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。;（2）无形资产 无形资产账面价值与计税基础之间的差异，主要产生于①内部研究开发形成的无形资产②使用寿命不确定的无形资产③无形资产减值准备的提取。 账面价值=成本-会计累计摊销-减值准备 计税基础=成本-税法累计摊销额 例6-9。6-10;例：甲企业当期发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出1200万元。税法规定，企业“三新”研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 ; 按照会计规定，研究开发支出应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本1200万元，即期末所形成的无形资产的账面价值为1200万元。 假设按照税法规定，可在当期税前扣除的金额为1200（800＋400）万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800（1200×150%）万元，即 计税基础为1800万元。 二者之间产生的600万元的差额，为可抵扣暂时性差异。在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。;（3）交易性金融资产 取得时，其账面价值一般等于计税基础 期末时，会计以公允价值计价，税法遵循历史成本 账面价值=公允价值 计税基础=成本 二者的差异主要产生于期末交易性金融资产公允价值的变动。 ;例：甲企业2008年10月20日，自公开交易市场取得一项权益性投资，支付价款1600万元，作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该权益性投资的市价为1760万元。 税法规定对于交易性金融资产持有期间公允价值的变动不计入当期的应纳税所得额，待出售时一并计算。 按照会计规定，交易性金融资产资产负债表日的账面价值为1760万元。 按照税法规定，交易性金融资产资产负债表日的计税基础维持原取得成本不变，为1600万元。 二者之间产生的160万元的差额，为应纳税暂时性差异。 在未来期间会增加企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务。;;2.负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，未来期间计算应纳税所得额时按照税法的规定可予抵扣的金额为0，计税基础等于账面价值，不形成暂时性差异。但某些情况下如果构成负债的金额能够全部或部分税前扣除，则构成会计与税法的差异。;负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额 负债的暂时性差异=账面价值-计税基础 =账面价值-（账面价值-未来可税前扣除的金额）=未来可税前扣除的金额 账面价值＜计税基础，未来可税前扣除金额为负，产生应纳税暂时性差异。 账面价值＞计税基础，偿还的债务可以在未来产生的经济利益中部分或全部扣除，产生可抵扣暂时性差异。 ;（1）预计负债（诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组 ） 会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额