CPA审计第九章节.pptVIP

①在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域： ——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 ——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了?26.99％（或是大幅下降）。 ——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。 ——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。 ②在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 毛利率=（收入-成本）/收入 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。 1999年考试中的分析题 四、用于总体复核 1.总体要求。 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运用分析程序。 2.总体复核阶段分析程序的特点。 （1）与风险评估程序比较：两者的目的不同。 （2）与实质性分析程序比较：并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。 3.再评估重大错报风险。 思考题---作业 1、什么是审计证据，其特性是什么？ 2、审计程序主要有哪几种？ 3、函证的内容、实施的范围、时间各是什么？ 4、函证出现不符事项的原因有哪些？ 5、什么是分析程序，可用于哪些目的？ * 第九章 审计证据与取证程序 第一节 审计证据的性质 第二节 获取审计证据的审计程序 第三节 函证 第四节 分析程序 第一节 审计证据的性质 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 （一）会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 （二）其他信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 二、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 2007：注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（??）。 A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 【参考答案】?A 【参考答案】?重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。 二、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性 是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 （二）审计证据的适当性 是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 2.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 审