CPA审计第十九章节.pptVIP

第十九章 投资与筹资循环审计 第一节 投资与筹资循环的特点 第二节 投资循环的内部控制与控制测试 第三节 投资循环的实质性程序 第四节 筹资循环的内部控制与控制测试 第五节 筹资循环的实质性程序 第一节 投资与筹资循环的特点 一、投资与筹资循环的性质 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。 投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。 1.交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。 2．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。 二、涉及的主要凭证和会计记录 （一）投资活动的凭证和会计记录 1.债券投资凭证。2.股票投资凭证 3.股票证书。 4.股利收取凭证。5.长期股权投资协议。 6.投资总账。 7.投资的明细账。 （二）筹资活动的凭证和会计记录 1．债券。 2．股票。 3．债券契约。 4．股东名册。5．公司侦券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。 筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录 投资活动所涉及的主要凭证和会计记录 1．债券 1．股票或债券 2．股票 2．经纪人通知书 3．债券契约 3.债券契约 4．股东名册 5．公司债券存根簿 6．承销或包销协议 4．企业的章程及有关协议 7．借款合同或协议 5．投资协议 8．有关记账凭证 6．有关记账凭证 9．有关会计科目的明细账和总账 7．有关会计科目的明细账和总账 三、涉及的主要业务活动 （一）投资所涉及的主要业务活动 1.投资交易的发生2.有价证券的收取和保存 3.投资收益的取得4.监控程序 （二）筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权。2．签订合同或协议。 3．取得资金。4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。 第二节 投资与筹资循环的内部控制与控制测试 一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系：教材471页表19-1和19-2 二、投资活动的内部控制和控制测试 （一）投资活动的内部控制 1．合理的职责分工。 2．健全的资产保管制度。3．详尽的会汁核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。 （二）评估重大错报风险 （三）投资的控制测试 1．检查控制执行留下的轨迹。 2．审阅内部盘核报告。 3．分析企业投资业务管理报告。 第三节 投资循环的实质性程序 一、实质性分析程序 二、细节测试 三、长期股权投资审计 （一）长期股权投资的审计目标 1.确定资产负债表中记录的长期股权投资是否存在； 2.确定所有应当记录的长期股权投资是否均已记录； 3.确定记录的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制； 4.确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 5.确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 (二)长期股权投资的实质性程序 1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。 （计价和分摊） 2．根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。（发生、完整性、准确性、截止） 3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。 （存在、权利和义务、计价和分摊） 4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序. （计价和分摊） 5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。（计价和分摊） 6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。（计价和分摊） 7．确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整（完整性） 8．期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。 （准确性） 9．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。 （权利和义务） 10．确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。与被审计单位人员讨论确定是否存在