CPA审计第十六章节.pptVIP

3．函证应付账款（存在、权利和义务） （1）是否函证：一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 （2）对象：应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 （3）方式：函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 4、检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（完整性、计价和分摊） （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间； 5．针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。（完整性） 6．针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。（存在、完整性） 7．检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。（计价和分摊） 8．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊） 9．标明应付关联方[包括持5％以上(含5％)表决权股份的股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊） 10．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 三、固定资产的实质性程序 （一）固定资产的审计目标 1、确定资产负债表中记录的固定资产是否存在； 2、确定所有应记录的固定资产是否均已记录； 3、确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制； 4、确定固定资产的计价方法是否恰当； 5、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）固定资产——账面余额实质性测试 1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。（计价和分摊） 固定资产和累计折旧分类汇总表 年 月 日 编制人： 日期： 被审计单位：—— 复核人： 日期： 固定资产 固定资产 累计折旧 类别 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 折旧方法 折旧率 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 合计 2．对固定资产实施实质性分析程序（存在、完整性、计价和分摊） 1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。 2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 3．实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 （存在） 实施实地检查审计程序时，注册会计师可以(1)以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；(2)也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 当然，注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。 2009综合题： 资料二：注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证