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PAGE12/NUMPAGES12 健全个人所得税费用扣除制度的浅议 摘要:个人所得税是我国税收中的重要税种。目前的费用扣除规定粗放、简单,不利于个人所得税公平作用的发挥。因此个人所得税改革可以从规范费用扣除制度出发,参照20世纪80年代以来一些发达国家对低收入者采取“标准扣除”、“宽免”的办法,通过科学测算,健全个人所得税费用扣除制度,选择以家庭为纳税单位,力争做到相同收入的家庭纳各自相当的税,更好地体现税收的公平原则。 一、在不同的经济体制下,财政调节个人收入分配的主要手段有所不同。⒊市场经济体制下调节个人收入分配的主要零手段是税收,即对个人所得征收所得税、签遗产与赠予税等,属于国民收入再分配范毗畴。我国自1980年开征个人所得税以悉来,个人所得税收入逐年增长,由199洄4年的亿元,增加到2000年的660箝亿元,6年净增加亿元,增长%,年均增品长%;由1994年占税收收入总额的%歆,增加到2000年占税收收入总额的%.个人所得税正逐渐成为我国一个越来越雏重要的税种。 通常实施和执行税收政策南的目的有二:其一是增加财政收入以供政货府运转,其二是实现经济目标和社会目标雪,即实现社会经济的有效运转及社会成员笊的公平。马克思在谈到资本主义社会税收琛的情况时就指出:“赋税是政府机器的经殒济基础,而不是其他任何东西。……所得研税是以不同社会阶层的不同收入来源为前败提”(1)。江泽民同志在十五大的报告每中也指出:“调节过高收入,完善个人所兔得税制……规范收入分配,使收入差距趋续于合理,防止两极分化”。这就说明,在羯我国征收个人所得税,除了像其他税收一样,为国家增加收入,增强“政府机器的殒经济基础”外,主要在于以“不同收入来狭源为前提”,“规范收入分配”,从而达败到“调节过高收入”,“使收入差距趋于合理”的目的。可见,在我国目前的社会棺经济条件下,个人所得税的重要任务在于蝴调节收入分配,实现社会公平。 二、公癃平,是一个主观色彩较浓厚的概念,因为遽它涉及到价值判断问题。历史上曾经存在四种较有代表性的公平观,即平均主义、罗尔斯主义、功利主义和市场导向的公平观。我国社会主义市场经济体制改革的目洁标模式、经济发展水平以及历史文化传统卿,决定了具有客观性的公平观是一种能综擐合体现“平等生存权”和“等量贡献获得铋等量报酬”的平等观。这种平等观既不是周平均主义的,也不是市场导向的公平观。 平等生存权是现代社会中每个社会成员应掰当拥有的权利,而且这种权利要真实地体鲵现在每个成员对基本生存资料的拥有上。枸而基本生存资料的标准是可以变化的,尤其是随着经济的发展和生活水平的提高,诡基本生存资料的标准也不断提高。 而等篾量贡献获得等量报酬是在社会主义市场经菡济条件下体现收入分配公平的另一个重要搅方面,它主要是从激励角度来体现公平。淅据国家税务总局统计:我国个人所得税的葑来源近九成来自工薪阶层、个体户所缴税沱款。2000年,来自于工薪所得、个体掀工商户经营所得和银行利息所得三个项目膂的个人所得税,合计分别占个人所得税总谶收入%、%和%,占个人所得税的总收入避的%,而来自其他的个人所得税还不足其う总收入的10%(2)。难怪有人说:个掎人所得税只管住了工薪阶层,管不住“新骤生贵族”,更管不住那些“灰色收入”、妊“寻租收入”。这就说明,我国现行个人讠所得税制在很大程度上未能得到充分贯彻麂“等量贡献获得等量报酬”这一公平原则巛。 那么,“平等生存权”这一公平原则狸是否在我国的个人所得税制中得到体现了绰呢?我国近几年社会经济发展很快,居民勐、职工工资也增长很快。据统计,职工年肇平均工资:1993年国有单位为353邶2元,城镇集体单位为2592元,其他‘单位为4966元;2000年国有单位为9552元,城镇集体单位为6262辨元,其他单位为10984元(3)。虽朗然平均货币工资增长达两倍多,但同期物⑴价水平也上涨%,个人生活费支出也逐年电上升。 而且,近年来我国已推出住房制论度、医疗制度、社会保障制度、教育制度茨等多项改革措施,使得我国个人的基本生砌存资料不仅包含衣、食,而且还要包含住、行、教育等诸多方面。但是,个人所得税费用扣除标准,自1994年以来一直啷未变(对我国居民取得的工资、薪金所得税起征点每月定额800元;对外国居民和中国非居民每月定额4000元;对其鲵他所得采取定额800元或定率20%扣醚除费用)。这样一来,很多中等收入的职寥工、甚至较低收入者也要被征收个人所得烫税,职工增加的工资相当一部分用在了缴息纳个人所得税上。 个人所得税采用超额掬累进税率。从纵向上看,超额累进税率意纟味着收入越高,适用的税率越高。这看起逍来十分公平,因为税收征收的原则就是纳衲税能力越强,则税收越多。但如前所述,目前的个人所得税所采用的单一、简单的