公允价值的理论及运用 探讨.docVIP

 韶 关 学 院 专 业 论 文 题 目：XXXXXXXXXX 学生姓名：XXX 学 号：XXXXXXXXXX 系（院）：经济管理学院 专 业：会计学（财会教育方向） 班 级：08级财会教育班 指导教师姓名及职称：莫玲 副教授 起止时间：2011年 4 月—— 20011年 7月 公允价值的理论及运用探讨 经管学院05会计（1）班 XXX 指导老师 莫玲 副教授 摘要：近几年来，理论界对公允价值研讨一直不断，而随着经济的发展，我国理论界对这个问题的研讨更加深入。本文从我国现实出发，对公允价值的理论和运用现状进行分析，并阐述公允价值计量属性与其他会计计量属性的关系及其优越性，同时就公允价值的研究步伐、研究的侧重点、运用范围等方面与国际会计体系进行比较，旨在分析公允价值理论与运用方面的不足，提出公允价值在我国的未来发展的建议，使其更好地为我国经济的长远发展服务。 关键词：公允价值 ；计量属性 ；发展前景；比较 一、公允价值概述 （一）公允价值概念的沿革 1941年美国会计学家斯科特（Scott）将公允列为会计原则。APB StatementNo.4最早把公允价值作为计量属性进行系统的阐述2006年，FASB制定颁布了有关公允价值计量的专门准则——《财务会计准则第157号—公允价值计量》重新定义公允价值在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让负债所付出的价格。2006年财政部颁发的《企业会计准则－基本准则》：公允价值是资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 决策有用论已发展成为现代会计目标在目标下，必然要求会计计量以反映现在，面向未来的公允价值为基础。 公允价值计量模式下财务报告能够比较充分地反映通货膨胀等不确定性因素的影响更准确地评价企业真实情况。同时公允价值计量下，应用估值技术能够相对更准确地预测未来。，公允价值会计能够更好地满足相关性与可靠性并重的会计信息质量要求。一般情况下，公允价值计量结果产生于特定的市场环境，依赖于会计人员的职业判断，需要使用估价技术。2000年，美国FASB发表了《在会计计量中使用现金流量信息和现值》。该公告对现值计量必须包括的要素，运用现值技术估计公允价值的一般原则等进行了规范。FASB在第7号概念公告中提出，估计现值的技术可采用预期现金流量法。公允价值在不同情况下可以表现出不同的计量属性：不确定性变动性集合性公允价值是在市场交易情况下对五种计量属性的一种再现或重复，实际上是多种属性的集合。债务重组、非货币性交易、投资性房地产、非控制下的企业合并等具体准则都用到公允价值原因主要是我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能会出现公允价值不可靠，甚至借此人为操纵利润的现象。从计量属性角度看，公允价值运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。无论从公允价值的定义，还是公允价值涉及的会计准则项目，都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。目前我国已发布的新38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及范围之大是显然的。1997-2005年间, 国内关于公允价值研究的文献主要集中在对公允价值概念的理解、公允价值的理论基础等方面今, 国内许多学者就公允价值在新准则中的应用 2、公允价值地位比较 国际会计准则理事会偏向于采用公允价值计量模式，公允价值计量模式在国际会计准则体系中处于主导地位。而我国会计计量属性则倾向于采用成本计量模式，公允价值计量模式在我国新会计准则体系中处于从属地位。 3、公允价值运用的层次比较 国际会计准则中对公允价值的运用以企业合并为标志划分为两大区域：第一个是与企业合并相关的会计计量必须用公允价值计量模式；另外一个是企业合并之外的会计计量不同程度地采用公允价值计量模式。我国新会计准则在依据我国经济现状的基础上，借鉴国际会计准则中公允价值的计量标准，适度引入公允价值 [10]。我国新会计准则中的公允价值充分借鉴了国际会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念增强了会计准则的易理解性和可操作性，体现了与国际会计惯例的趋同，其全面实施必将全面提升我国会计信息质量。 （一）公允价值运用的必要性 1、公允价值的运用是我国经济发展的需要 公允价值能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，因此被认为是提高会计信息相关性的重要计量属性，其运用成为发展市场经济、扩大资本市场的客观需要。 2、公允价值的运用是会计国际化发展的需要 如果我国继续过分强调历史成本计量属性，拒绝公允价值计量属性，就会降低会计报表中的资产价值，在一定程度上使国际投资