收入循环的实质性测试PPT.ppt

截止测试——时间：资产负债表日前后 资产负债表日前后发运凭证与应收账款，收入明细账核对 资产负债表日前后销售和发货水平 资产负债表日前后销售退回 资产负债表日前后应收账款函证 调整重大跨期销售 三个重要日期 发票日期 记账日期 发货日期 三条审计路径 账簿记录起点（追查，发现高估） 销售发票起点（顺查，发现低估） 发运凭证起点（顺查，发现低估） 应收账款的实质性程序 审计目标 实质性程序（应收账款，坏账，坏账准备） 方法：账龄分析，函证 函证：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。184 应收款项函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否准确的一种审计程序。 目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、私营舞弊行为。 通过函证，就可以有力的证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。 银行存款、应收账款、应付账款函证的对比 项目 银行存款 应收账款 应付账款 函证必要性 必须 必须 仅在下列情况下函证：1.控制风险控制较高；2.金额大；3.经济困难 预证实的认定 银行存款的存在性、负债的完整性和资产的担保抵押 应收账款的存在性、 所有权 应付账款的完整性 函证内容 银行存款、银行借款和或有事项 客户欠被审计单位金额，被审计单位欠客户金额 被审计单位欠客户的金额 函证对象 本年度所有的存过款的银行 债务人 债权人 函证范围 100%函证 抽样函证 必要时抽样函证 函证方式 肯定式 否定式和肯定式 ? 肯定式 函证程序实施的范围 采用统计抽样方法时，样本以随机的方式产生并 运用概率论评价样本结果 采用非统计抽样方式（经验判断）确定函证程序的范围时，选 取的样本通常包括： 1．金额较大的项目； 2．账龄较长的项目； 3．交易频繁但期末余额较小的项目； 4．重大关联方交易； 5．重大或异常的交易； 6．可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 项目 积极式函证（肯定式） 消极式函证（否定式） 要求 要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息。 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 运用 以下情况，最好采用积极式函证： 1.各别账户的欠款金额较大； 2.有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题。 当同时存在以下条件时，可以采用消极式函证：1.重大错报风险评估为低水平；2.涉及大量较小的账户余额；3.预期不存在大量的错误；4.没有理由相信被函证者不认真对待函证。 协调 结合使用积极式和消极式函证，对于大金额账项采用积极式函证；对于小金额账项则采用消极式函证。 函证方式 函证实施过程的控制 1．将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2．将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 3．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 4．询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 5．将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6．将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果 以传真、电子邮件等方式回函时的处理448 积极式函证未收到回函时的处理 （一）实施替代审计程序的要求 （二）不实施替代审计程序的条件 1.注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性 2. 测试高估错报并推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为100%错误 函证的实施与评价 对不符事项的处理 审计证据充分、适当性的最终评价 评价函证的可靠性 第三节 收款账户和货币资金账户的实质性测试 货币资金舞弊 收款交易和货币资金的细节测试 审计目标 发生 完整 准确 截止 分类 一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： 1、现金收支与现金记账的岗位分离。 2、现金收入、支出要有合理、合法的依据。 3、全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5、按月盘点现金。 6、加强对现金收支业务的内部审计。 具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。 库存现金的盘点 盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点（注师，出纳，会计主管）。盘点库存现金的步骤和方法有： 　　(1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会