成本管理决策信息化的关键——基于ABC的核算模型和数据模型.pdfVIP

维普资讯 第21卷第5期 重庆工商大学学报 (自然科学版) 2004年 l0月 Vo1．21 No．5 JChongqingTechnolBusinessUniv．(NatSciEa) 0ct．2OO4 文章编号：1672—058X(2004)05—0460—05 成本管理决策信息化的关键 — — 基于ABC的核算模型和数据模型 康 世 瀛 (重庆工商大学 计算机科学与信息工程学院，重庆 400067) 摘 要：阐明了将作业成本法ABC(Activity—basedCosting)与信息技术有机地结合是获取 真正价值的成本信息来进行成本管理决策的基础；在描述了作业成本法的核算模型基础上，进 行了基于成本动 因的实体 一联系图和关系模型的设计 ，最后分析 了基于ABC的数据模型和数据 仓库管理决策的应用及其意义。 关键词：作业成本法；成本动因；数据模型；管理决策 中图分类号：TP311 文献标识码 ：A 近一二十年来，随着高度 自动化的先进制造技术和 日新月异的信息技术的发展，随着零库存、单元制 造、全面质量管理等相关的新型管理观念和技术的产生，作业成本法 ABC(Activiyt—basedCosting)理论应 运而生并 日渐成熟。作业成本法不仅解决了传统成本法扭曲实际成本的问题，而且带来了一种深入到作 业层次的全新的企业管理理论和方法。企业通过采纳作业成本法，不仅可以获取与生产作业密切相关的 成本数据，而且可以获取重要的决策信息，从而帮助企业决策者作出正确的决策。 一 个企业往往有数百个生产 (业务)作业，要实施作业成本法，仅仅靠手工是很难办到的。只有借助 于现代信息技术这个先进工具才能达到 目的。然而，先进的工具并不是轻易就可以制造出来的。当前不 少企业已经建立了管理信息系统和决策系统，但是其中不少系统仍然是建立在传统成本概念基础上的， 这种在扭曲实际成本信息基础上而进行的决策只能是无源之水、无本之木。正确的决策来源于真实正确 的基础信息，只有将作业成本法及其管理与信息技术进行有机地结合，才能为决策者获取有真正价值意 义的决策信息。因此，建立基于作业成本法的管理信息系统和决策系统是进行成本管理决策的基础，而 建立好系统的关键又在于必须建立好基于作业成本法的核算模型和数据模型。对此作一些探讨，以求对 企业的管理决策有借鉴意义。 1 作业成本法的基本原理 作业成本法与传统成本法的区别是：在间接资源分配到成本计算对象的过程中，使用了多种成本动 因作为分配标准，而不是单元的机器小时或 者直接人工小时。 作业成本法的基本原理是：产品(成本 对象)消耗作业，作业消耗资源，生产导致作 业发生，作业导致成本发生。如图 1所示， 图1作业成本法基本原理 这种理论认为，费用的分配应该着眼于费用的发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因(费用 收稿 日期：2004—03—05；修回日期：2004一o4—28。 作者简介：康世瀛(1948一)，男，天津人，教授，从事管理决策与决策支持、数据仓库研究。 维普资讯 第5期 康世瀛 ：成本管理决策信息化的关键 461 动因)联系起来，按照费用动因进行分配。这种理论认为，作业动因反映了成本对象(产品)对作业消耗的 逻辑关系，作业中的成本分配是按照作业动因为标准分配到成本对象中的。 2 作业成本法的核算模型 作业成本法核算模型包括资源、作业、成本对象、成本动因(资源动因和作业动因)和分配路径5大要 素，以及会计期间和组织层次2个辅助因素。其中资源、作业、成本对象是成本的承担者，在企业中具有 比较复杂的关系。分配路径把参与资源分配、成本分配及成本归集的对象联系起来。 作业成本法按会计期间核 算，因此通常采用月、季度、年的 自然会计期间，也可以自由定义， 如按