成本管理理论的探索及观念更新.pdfVIP

维普资讯 成 ◆ 方敖琪 美要国在著激名烈学的者市波场特竞认争为中，企获业得 持久 的优势 ，不外乎采取三 种战略：成本领先战略，标新立异战 略和 目标集聚战略。其中，成本领先 战略是最基本 的竞争战略，本文对 我国在吸收西方先进 的成本管理方 法的基础上，正确把握成本管理方 面作一探索。 一 、 对我国成本管理 的评价 在成本管理评价方面有两种观 点值得商讨 。观点之一是对传统成 本管理持完全否认态度 ，认为传统 成本管理是计划经济体制下 的产 物，已经不适应社会主义市场经济 的需求 ；观 点之二是对传统成本管 理持完全肯定的态度 ，认为五十年 作者近影 代 的成本管理办法在实践中已证明 是行之有效的，因为 1952—1960年 之 间可 比产品成本是逐年 降低 的， 临更大的挑 战，主要表现在管理领 学习借鉴市场经济发达国家科学有 所 以应 以五十年代 的成本管理方 域上 ，只限于对产品过程 的成本进 效的成本管理方法和先进经验 ，广 法 ，作为现代成本管理的基础 。笔者 行计划、核算和分析 ，没有拓展到技 开思路 ，博采众长 ，为我所用 ，同时 认为，对传统成本管理持完全否定 术领域和流通领域；在管理体系上， 要结合国情 ，加以吸收和深化来转 或完全肯定的观点都是片面的，我 偏重于事后管理 ，忽视 了事前的预 变我们成本管理观念 。 们既要看到我国成本管理积累了一 测和对策，难 以充分发挥成本管理 二、作业成本管理概 的预防性作用；所 以，我们应从适应 些较好 的经验 ，又应 当充分认识传 统成本管理存在的不足，随着经济 发展社会主义市场经济和 目前我们 观 体制改革的不断深入 ，传统成本管 企业集 团发展方向对成本管理尤其 作业成本管理模式 自九十年代 理在诸 多方面仍存在一些弊端 ，面 是战略性成本管理要求出发，必须 初起在欧美广为流行，它是将成本 一 22 一 维普资讯 的重心部 门转向作业 ，即对企业业 企业的价值。必须是 以低于其他企 但它是成本统率战略与差别化战略 务过程实施全面的分析 ，以提高作 业 的价格提供给顾客同样的功用， 在特定领域的强化，因而也间接地 业 的效率为手段来求得成本的降 或者价格略高但提供格外的功用足 能达到同样的 目的。三种基本战略 低，其具体实施步骤可概括为 ：(1) 以抵销价格的增量，竞争优势的基 虽然各有独立意义，但在实施上均 分析作业以认识改善机会 ；(2)发掘 本战略就是出自这两种思路：即为 是针对着市场这一焦点运用的。 成本元，寻找引起浪费的因素；(3) 排斥特定对手使竞争行为有针对 — — 成本统率战略的表现： 建立业绩计量体系 以分析评价业 性，并这又衍生出第三种基本战略： 要实旌成本统率战略必须借助 绩。 “集中战略”。 于 “价值链分析”。这类分析大体分 成本企画模式首要的特征是针 可以认为，竞争优势的战略即 为主活动 (购货、制造、发送、营销、 对 目标成本实施控制，其依据是现 市场导向的战略，即要求在 同行中 服务等)与支援活动 (人事、技术、一 实性的市场需求，具体地说是 由预 取得低成本制造商的评价 。 般