会计新准则研究.doc

1.引言 由于一些因素的变化常常会引起资产减值, 导致资产的可收回价值低于其账面价值, 那么以历史成本计量的资产价值就不再具有决策的相关性。为了公允地反映企业的资产状况, 向现实和潜在的投资者提供真实可靠的决策相关信息, 就有必要确认资产减值, 调减资产的账面价值。在我国，资产减值的运用经历了四个阶段：第一阶段，是在《股份有限公司会计制度》中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。第二阶段，是1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。第三阶段，是从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，把“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。扩大了资产减值准备的计提范围，并规定：从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。第四阶段，2006 年 2 月 15 号财政部颁布的 《企业会计准则——资产减值准备》更是从资产减值准备的计提范围、可以转回的资产范围、计提基础以及资产组合计提四个方面形成了独立的资产减值准则资产减值准备的计提。 虽然资产减值准备计提准则的规定是为了更好的规范企业行为，为企业提供一个良好的运作环境，但是, 资产减值准备的计提又能够平抑各年度间的利润波动, 创造良好的业绩形象, 因此也被少数企业大加利用, 成为一些企业操纵企业利润的手段。这种不正常的现象给国家和投资者带来了不利的影响, 无疑从另一个角度造成了会计信息的失真,失去了其本来的意义。以下内容就新旧会计准则下利用资产减值准备对企业利润进行操纵问题的一些比较，阐述了旧准则下利用计提资产减值准备进行利润操纵问题的原因，途径和新准则的实施对利润操纵的遏制，及产生的新的问题。  2.利用资产减值准备操纵利润的成因及途径 2.1利用资产减值准备操纵利润的成因 2.1.1内因；企业自身动机所致 首先，从公司的利益考虑，作为上市公司，公司往往负有为所属集团或其控股公司向市场筹集资金的任务，尤其是在现阶段我国的资本市场发展还很不健全，而获得上市资格也要受到严格的条件限制，因为证监会对上市公司的上市、初次发行股票或配股都规定了一系列必备条件, 企业为了达到发行新股或配股的条件就有可能利用减值准备进行财务粉饰。而且利用资产减值准备来粉饰业绩平滑利润具有很强的隐蔽性，所以计提资产减值准备成为了操纵利润的常见手段。 其次，非上市公司为了完成承包任务或相应的考核指标, 或是为了偷逃税款或是为下年度完成经济指标留下空间等目的, 也有可能出现利用资产减值准备任意调高利润的情况。企业出于自身利益考虑，往往根据企业的需要来决定减值准备计提的比例，而不是根据企业会计准则的规定及企业资产的实际情况来确定。股份公司为了达到上市的条件，上市公司为了达到配股的条件，或者为了不被暂停上市甚至退市，采取各种方式粉饰财务报表，资产减值准备自然成为既隐蔽又安全的操纵手段。 再次，从企业管理层的利益考虑，目前我国公司管理报酬契约的报酬结构通常是由固定工资、分红奖励构成, 分红奖励又大多与企业净利润直接挂钩, 因此企业净利润成为管理报酬契约制定与执行的一个重要依据。这种报酬结构必定导致公司高管人员有动机利用会计制度容许的会计政策选择权去选择那些使计算出的会计利润数字按管理报酬契约将使自身效用最大化的会计政策。这样, 公司高管人员就有强烈操纵利润的动机, 以提高自身的报酬。而企业运用资产减值准备操纵利润是利用了资产减值准备的规定不够完善和健全。所以，利润操纵是公司的管理层为实现自身的效用或实现公司的市场价值最大化目标, 进行会计政策的选择, 调节公司盈余的行为。资产减值的计提能够平抑各年度间的利润波动, 为跨年度利润调节留出了足够的空间, 有的企业甚至将其视为操纵盈亏的“蓄水池”。还有就是我过的公司治理结构不完善。目前我国上市公司股权中，国家股、法人股所占比重大，尤其国有股占据优势控股地位，社会公众股比重小且股权分散。因此，在目前的公司治理结构下，必然容易造成公司高管人员为了自身利益，利用一切机会操纵利润、粉饰报表或进行巨额冲销，危害无法掌握真实、可靠信息的投资者的利益。 2.1.2外因：我国资产减值准则尚不完善 我国企业原来所实施的企业会计制度与准则中尚无专门的资产减值准则，对资产减值的有关规定分散在《 企业会计制度》 和个别的会计准则中。企业会计制度中虽有单独