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第五章　企业所得税和个人所得税法律制度第一节　企业所得税法律制度 　　企业所得税，又称公司或法人所得税，是国家对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。一、企业所得税的纳税人与征税对象　　企业所得税的纳税人是依据企业所得税法负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。　　【提示】包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个税）。　　（一）居民企业与非居民企业　　【提示】划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。 纳税人 判定标准 纳税义务 征税对象 居民企业 （1）依照中国法律、法规在境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在境内的企业。 无限 境内、境外的所得 非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在境内，但在境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业。 有限 境内的所得 　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（　）。　　A.在境外成立的企业均属于非居民企业　　B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业　　C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业　　D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 　　【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　）　　A.登记注册地标准　　B.所得来源地标准　　C.经营行为实际发生地标准　　D.实际管理机构所在地标准 『正确答案』AD 『答案解析』判定居民企业的标准有登记注册地和实际管理机构所在地标准。　　（二）所得来源的确定　　来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：　　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；　　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；　　3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；　　4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；　　5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；　　6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。　　【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（　）　　A.销售货物所得　　B.提供劳务所得　　C.动产转让所得　　D.特许权使用费所得 『正确答案』D『答案解析』根据规定，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或按照负担、支付所得的个人的住所地确定，本题选D。二、企业所得税税率——比例税率 种 类 税 率 标准税率 25%，适用于：① 居民企业② 在中国境内设立机构、场所的非居民企业 优惠税率 ①20%，适用于符合条件的小型微利企业②l5%，适用于国家重点扶持的高新技术企业③10%，适用于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（注：法定税率为20%，优惠税率为10%） 　　【例题·单选题】在中国设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业适用的企业所得税优惠税率是（　）。　　A.10% 　　B.20% 　　C.25% 　　D.33% 『正确答案』C『答案解析』根据规定，在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。三、企业所得税的应纳税所得额　　居民企业： 所得额计算中涉及的内容 项 目 内容列举 收入总额 10项 销售货物收入；提供劳务收入；其他收入等 不征税收入 3项 财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等 扣除项目 基本：5项 成本、费用、税金、损失、其他支出 特殊：17项 其中：公益捐赠、招待费、广告费、三项经费等有扣除标准的最重要 不得扣除项目 9项 其中：税收滞纳金等、罚款、罚金等 资产税务处理 7项 固定资产、生物资产、无形资产等 亏损弥补 后转5年。 【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。　　（一）收入总额　　1.销售货物收入　　（1）基本原则：与会计上确认收入相同。　　（2）几项特殊：（了解）　　商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。　　现金折扣：实际发生时作为财务费用扣除。　　销售折让或退回：在发生当期冲减当期销售商品收入。　　2.提供劳务收入　　【提示】按