会计实务第一章5节长期股权投资课堂笔记.doc

第五节 长期股权投资 一、长期股权投资的核算内容 长期股权投资包括四种： ①对其子公司的投资——控制——决定 ②对合营企业投资——共同控制——共同来决定 如A公司和B公司共同组建了C合营企业，C企业的财务和经营政策要有A和B共同来决定，任何一方不能单独做主。这种情况A对C的投资，或者B对C的投资，都要采用长期股权投资来核算。 ③对联营企业的投资—重大影响——参与决策 如在被投资单位的董事会或类似机构派有代表，参与被投资单位的政策制定过程，向被投资单位派管理人员等。 ④企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 如果在重大影响以下，活跃市场有报价，公允价值能够可靠计量，那不属于长期股权投资核算，要按公允价值进行计量，如交易性金融资产。值得说明的是，控制，共同控制，重大影响，也就是说对子公司的投资，合营企业的投资，联营企业的投资，无论有没有公允，都是长期股权投资核算的内容。因为长期股权投资计量是历史成本属性，不象交易性金融资产后续计量是公允价值属性。我们并不是鼓励公允的，所以权益性投资，只要持股比例比较高，达到重大影响的，不允许用公允价值计量属性。持股比例比较低，连重大影响都没有达到的，有公允的按照公允价值计量；没有公允的作为长期股权投资。 二、长期股权投资的核算方法 　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。　 1.成本法核算的范围（l）控制——对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.权益法核算的范围（1）具有共同控制——合营企业 （2）重大影响——联营企业 三、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 1、账户设置：设置“长期股权投资”账户，按被投资方名称设置明细户。如向B公司投资就写B,向乙公司投资的就写乙。（注意：成本法下长期股权投资账户不需设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目，要写就写被投资方）。 2、核算特点：之所以叫成本法，是因为长期股权投资的账户余额或账面价值仅反映的是初始投资成本。 “长期股权投资”账户不随着被投资方所有者权益的变动而变动。（如被投资方实现净利润、发生净亏损、资本公积的变动等，投资方均不作账务处理，不调整“长期股权投资”账户的账面价值）。 3、成本法的账务处理过程如下： ①长期股权投资初始投资成本的确定　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，应计入长期股权投资的初始投资成本。比如说为了取得长期股权投资发生的手续费、咨询费等。 　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 ②取得长期股权投资 取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。分录为： 借：长期股权投资（按照上述规定确定的初始投资成本） 应收股利 （价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 ③长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分一律确认为投资收益。分录为： 借：应收股利 贷：投资收益 特别注意：按照财政部会计准则解释第三号相关规定，成本法下，持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，投资方按应享有的部分全部确认为投资收益，不再区分投资前、投资后。 ④长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为“投资收益”，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 其会计处理是： 借：银行存款 （实际收到的金额） 长期股权投资减值准备 （处置前原已计提的减值准备） 贷：长期股权投资 （该项投资的账面余额） 应收股利 （尚未领取的现金股利） 投资收益 （借贷方的差额，或记借方） ※※※四、采用权益法核算长期股权投资的账务处理 （一）账户设置：在“长期股权投资”账户下，设置三个明细科目“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”。 “成本”：投资时点，确认长期股权投资初始投资成本； “损益调整”：投资后，①被投资方实现了净利润；②被投资方发生净亏损；③被投资方宣告发放现金股利 “其他权益变动”是在被投资方除了净损益以外，所有者权益的其他变动。比如说资本公积变动等