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企业控制体系构建的逻辑起点分析1 王竹泉 柳艺 （中国海洋大学管理学院，中国企业营运资金管理研究中心） 摘要：企业的个性化特征决定了为保证企业特定目标实现的控制体系必然不 是千篇一律。本文以利益相关者集体选择的企业观为理论基础，围绕企业目标实 现，区分企业契约和交易契约两类活动，划定内、外部利益相关者两大主体，在 确定企业控制体系不同层面制度安排主体的前提下，讨论不同的制度设计主体所 共同面对的企业控制体系逻辑起点问题，在对内部环境逻辑起点、控制目标逻辑 起点、控制本质逻辑起点、控制对象逻辑起点进行同标准比较分析之后，确定了 企业控制体系构建的控制目标逻辑起点，以期对企业控制体系的设计研究提供理 论和实务参考。 关键词：企业个性化 内部环境 控制目标 逻辑起点 Abstract: The corporate control system which serves to the achievement of specific corporate objective must be diversified due to their individually different conditions. This paper based on the corporate concept of stakeholders’ collective choice theory distinguishes corporate contracts and trading contracts, which respectively correspond the external stakeholders and internal stakeholders. On the premise of defining the owner of every layer’ authorization of the whole system arrangements , we research the logical starting point of the control institutions system. It is the common question that all different system designers have to solve. After comparing the potential logical starting point such as the internal environment, control objectives , control essence, and control objects based on the common standards, we established the logical starting point of control objective. We hope the paper can be the theoretical and practical reference for the corporate control system research Key Words: Specific corporate conditions, Internal environment, Control objectives , Control essence, Control objects 一、问题的提出 每个企业都有自己的特定目标。为了更好地实现其特定的目标，每个企业都 需要构建自己的控制体系，而且企业的个性化必然会导致其控制体系具有个性 化，因此，从理论上讲，企业控制体系的构建不存在一个普遍适用的现成模式， 而需要每个企业根据自身的实际进行构建。虽然我国已出台了《企业内部控制基 本规范》及其配套指引，并规范了企业控制体系的五个构成要素，但是，这些规 范和指引只是进行企业控制体系构建时应遵循的一般原则和方法，而对如何根据 企业的个性化特征来构建自身独特的企业控制体系尚缺乏理论指导和规范指引。 1 国家自然科学基金）、山东省社科规划会计研究专项（11CKJJ28）及中国海洋 大学重大培育项目（2013