2016年度财务报表审计对“营改增”的特殊考虑.docxVIP

(北注协专家提示（[2017]第1号）《2016年度财务报表审计对“营改增”的特殊考虑》一、营改增前后跨期发票抵扣风险（一）营改增企业对于本轮营改增纳税人而言，有可能存在两方面问题：1.进项税额抵扣不合规。有的营改增企业于2016年4月30日前采购商品并投入使用，但要求销售方提供2016年5月1日后的增值税专用发票，并据此认证抵扣销项税额。该行为应按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款的规定，不得抵扣进项或将此进项予以转出。2.增值税专用发票开具不合规。营改增企业于2016年4月30日前提供了服务，应缴纳营业税并开具营业税发票。为使购买方（原增值税企业）增加可抵扣的进项税额，营改增企业于2016年5月1日后才开具专用发票。该行为属于未按发票管理办法开具发票，存在极大的税务行政处罚风险。（二）增值税企业对于原增值税企业而言，与上述情形相对应，也存在两类问题：1.企业纳税义务于4月30日前已经产生，为让对方在营改增后增加进项，故延至5月1日后才开具增值税专用发票。该行为属于未按发票管理办法开具发票，存在极大的税收行政处罚风险。2.已接受营改增 企业于4月30日前提供的服务，为了增加进项，要求营改增企业延至5月1日后开具增值税专用发票，并据此抵扣。该行为应根据《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》第三点第七款规定，对于营改增企业在营改增前已产生了纳税义务