第1章 租赁.ppt

第二十一章 租 赁 考情分析 重点是承租人对融资租赁和经营租赁的会计处理，难点是承租人和出租人对融资租赁的会计处理。在考试中主要出现在单项选择题和多项选择题这些客观题题型中，在近年考试中所占分数较少。 本章主要考点 1. 与租赁有关的相关概念 2. 融资租赁的判断标准 3. 承租人对融资租赁、经营租赁的会计处理 4. 出租人的会计处理 5. 售后租回交易的会计处理 一、与租赁业务会计相关的概念 1．租赁 租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用 权让与承租人以获取租金的协议。 2. 租赁期 是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 3. 租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁 条款作出承诺日中的较早者。 4.租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权 利的日期,表明租赁行为的开始。 5．最低租赁付款额 (1)概念 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要 求支付的款项（不包括或有租金和履约成本）， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余 值。 (2)构成内容 （1）租赁合同没有规定优惠购买选择权 ①租赁期内承租人每期支付的租金 ②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方 担保的资产余值 ③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成 的任何由承租人支付的款项 （2）租赁合同规定有优惠购买选择权 ①租赁期内承租人每期支付的租金 ②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 （2005年）甲企业采用融资租赁方式租入设备一 台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5 年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万 元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的 最低租赁付款额为（）。 A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元 【答案】B 【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额 ＝5×5＋2＝27（万元） 5.资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁 资产的公允价值。 6．担保余值 （1）就承租人而言，是指由承租人或与其有 关的第三方担保的资产余值； （2）就出租人而言，是指就承租人而言的担 保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保 的资产余值。 7．未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担 保余值以后的资产余值。 8．或有租金 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因 素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计 算的租金。 9．履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费 用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、 保险费等。 10．最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出 租人的第三方对出租人担保的资产余值。 （2006年）乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租 一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6 年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3） 履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余 值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第 三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1 月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。 A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元 【答案】C 【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58（万元）；或有 租金与履约成本不能计算在内。 二、租赁分类的具体标准 1．租赁类型 融资租赁 经营租赁 例:下列哪些项目可认定为融资租赁（ ）。 A．承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为1万 元，行使选择权时租赁资产的公允价值为25万元B．租赁期为8年，租赁资产尚可使用年限为10年 C．租赁期为3年，在开始此次租赁前已使用年限为16 年，该资产全新时可使用年限为20年D．租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租 赁开始日租赁资产公允价值为1000万元 答案：ABD  三、 承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理 1、判断租赁类型是否属于融资租赁 2、确定融资租入固定资产及负债的入账价值 （1）计算最低租赁付款额 ①最低租赁付款额=∑各期租金（一般是等额的） +租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值和支付的其他款项（或行使优惠购买选 择权而支付的款项）； ②最低租赁付款额作为承租人的“长期应付款— 应付融资租赁款”入账。 （2）计算最低租赁付款额的现值 1）选择折现