第章 租赁1.ppt

第八章 租赁 本章结构： 第一节 租赁概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理 本章重点： 对融资租赁的理解； 承租人对融资租赁的会计处理； 售后租回交易的会计处理。 第一节 租赁概述 一、与租赁有关的几个概念 （一）租赁：在约定的时间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 主要特征是：只发生使用权的转移，是有偿的。 （二）租赁期：租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 （三）租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 （四）租赁期开始日：承租人有权行使其使用租赁资产权利，即租赁行为开始的日期。 (五)担保余值: 1、就承租人而言：由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 2、就出租人而言：就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值，也称为无关第三方担保余值。 资产余值:在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。（期满时的当时的价值) 或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本（如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等）。 （八）最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。（不包括或有租金和初始直接费用） 最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保的资产余值 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权可能转移，也可能不转移。 风险包括由于生产能力闲置或工艺陈旧可能造成的损失，以及由于经济状况的改变可能造成的回报变动。 报酬包括资产在其经济寿命期间对盈利活动的期望，以及因资产增值或余值变现可能产生的利得。 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 注意：在租赁开始日对租赁的分类，依赖于交易的实质而不是合同的形式；双方在一般情况下是一致的；当存在第三方担保余值时，可能双方类型不一致；改变租赁条款，可能改变租赁类型；因租赁资产使用年限或担保余值等会计估计变更或承租人违约等原因，不应重新分类。 三、租赁分类的具体标准 符合以下一条或数条标准的租赁，应当认定为融资租赁： 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使这种选择权（购买价≤行使选择权时租赁资产的公允价的5%）； 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（≥75%）。 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（≥90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（≥90%） 即：最低租赁付（收）款额的现值≌租赁资产原公允价值 租赁资产性质特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。 四、注意： 以下各项适用于其他相关会计准则 1、出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《3号——投资性房地产》 2、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《5号——无形资产》 3、出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《22号——金融工具确认和计量》 第二节 承租人的会计处理 包括承租人对经营租赁的会计处理和对融资租赁的会计处理 二、承租人对融资租赁的会计处理 承租人对融资租赁的会计处理的主要问题有： 租赁开始日租赁资产资本化及其金额的确定 初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊的会计处理 租赁资产折旧的计提 履约成本的会计处理 或有租金的会计处理 出租人提供激励措施的处理 租赁期满的会计处理 相关会计信息的列报与披露 会计处理：借：固定资产——融资租入固定资产（租赁开始日租赁资产的公允价值 与最低租赁付款额的现值之中的较低者） 待：长期应付款 （最低租赁付款额）如有差额，借：未确认融资费用 （一）租赁期开始日租赁资产资本化及其金额的确定 计量原则：按照实质重于形式原则： 承租方应将融资租赁确认为一项资产和一笔支付未来租赁付款的负债。 固定资产入账价值：以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值之中的较低者入账。 例: 2007年12月1日,北方公司与中华租赁公司签定了一份机器租赁合同.合同规定: 1、起租日：2007年12月31日；2、租赁日：2007年12月31日—20