第四章 贷款业务的核算份.ppt

5.抵押贷款逾期不能收回的核算 （1）抵押贷款逾期时转入“抵债资产”科目核算 借：抵债资产　 （抵债资产的公允价值） 　　贷款损失准备 （已计提的损失准备） 　贷：贷款—抵押贷款—××借款单位贷款户（本金） （贷款本金） 　　　应收利息　　 （已核算的应收利息） 　　　利息收入　 （最后一期的利息收入） 　　　应交税费　 （取得抵债资产应交的税费） 借方差额入“营业外支出”，贷方差额入“资产减值损失” 同时注销表外抵押物 付出：担保物—××担保物—××借款人户 （2）处理抵押物的核算 A.将抵债资产转为自用的核算 借：固定资产 　　抵债资产跌价准备 　 贷：抵债资产 B.将抵债资产拍卖出售的核算 借：吸收存款—活期存款—××购买单位户 （或存放中央银行款项） 　　抵债资产跌价准备 　 贷：抵债资产 　　　 应交税费 借方差额入“营业外支出”，贷方差额入“营业外收入” 第三节 个人消费贷款业务的核算 1.含义：个人消费贷款是指银行对个人发放的用于个人消费的人民币担保贷款。 2.种类：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用消费品贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款 一、个人消费贷款的含义及种类 第四节　贷款损失准备的核算 一、计提贷款损失准备的资产范围 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。 委托贷款不得计提贷款损失准备。 二、贷款损失准备的计提方式 金融企业应当采取组合计提和个别计提相结合的方式计提贷款损失准备。 （一）贷款损失准备的组合计提方式 1.含义： 　组合计提方式是参照《贷款风险分类指导原则》对贷款资产进行风险分类后，按不同类别贷款的风险程度区别一定的预计损失比例计提用于弥补贷款损失的准备。预计损失比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。 2.计提比例 　银行可参照以下比例按季计提贷款损失准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。如果正常类贷款有风险，也可计提贷款损失准备，计提比例可根据其风险状况自主确定。 （二）贷款损失准备的个计提方式 1.含义： 　个别计提方式是金融企业对于单独进行减值测试的贷款资产，在取得表明减值的客观证据后，计算资产负债表日的未来现金流量现值，以该现值低于其账面价值之间的差额确认贷款减值损失，计提用于弥补贷款损失的准备。 2.贷款资产减值的确认条件 贷款资产发生减值的客观证据，包括下列各项： A.发行方或债务人发生严重财务困难； B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； C.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； F.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； G.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； H.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； I.其他表明金融资产发生减值的客观证据。 3.贷款资产减值测试的原则 对单项金额重大的贷款资产应当单独进行减值测试；对单项金额不重大的贷款资产，可以进行单独减值测试，也可以将其包括在有类似信用风险特征的贷款资产组合中进行减值测试。 单项金额重大的标准，由企业根据自身管理水平和业务特点自行确定。单项金额重大资产的标准一经确定，不能随意变更。 4.贷款资产减值测试的方法 贷款资产发生减值时，应当将该贷款资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。 三、贷款损失准备的会计核算 1.贷款资产发生减值时 (1)应将已减值贷款的余