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内蒙古财经学院学报 2 003 年 第1 期 避税概念探析 张 贵 ( 内蒙古财经学院财税系, 内蒙古 呼和浩特 010051) [ ] 避税作为一种经济现象是社会经济发展到一 阶段的产物, 是物质利益诱导和税法固有缺陷双重作用的结果。 虽然避税与逃税在经济方面具有相同的特征, 但二者在法律意义上有着本质的区别。避税是在遵守税法的前提下, 利用税法 的差异或缺陷进行的减轻税负、少纳税款的实践活动。我们应当正视避税的合法性和积极意义, 并通过对避税问题的分析、 研究加快税制建设与完善的进程。随着我国法制建设的加强, 避税必然会成为政府和税务机关面临挑战的重要方面, 因而对 避税现象的研究, 具有十分重要的现实意义。 [] 避税; 逃税; 缺陷; 政府 [ ] F810. 42 [] A [ ] 1004 - 52 95( 2 003) 01- 0083- 03 改革开放以来, 我国的税收流失问题一直十分严重, 赤裸裸地逃税现象非常普遍且屡禁不止。因而政府 及税务机关的注意力也就自然集中在如何打击和防范逃税的努力上。相比而言, 虽然近年来一些成功的企 业家开始聘请税务顾问分析、研究避税问题, 但避税问题在我国尚未引起政府、税务机关甚至纳税人等社会 各方面的广泛关注和足够重视。避税最初产生的缘由是纳税人为抵制政府过重的税收负担, 维护既得经济 利益而进行逃税受到法律严厉制裁之后寻求更为有效减轻税负方法的结果。避税需要熟知国家的税法及征 管规则, 也要有敏锐的洞察力和高超的操作技巧。因而, 如果逃税所取得的收益远远高于其付出的成本, 纳 税人就不会将过多的精力放在避税努力上。随着我国法制建设的加强和税收执法效率的提高, 相信逃税现 象最终会得到有效扼制, 避税实践也必然会成为纳税人在争取最大税收经济利益中最为关心的问题, 并最终 成为政府和税务机关在面临挑战的重要方面。因此, 避税问题, 无论对政府还是理论界都是个需要关注和研 究的问题。 、, 它对于在税收实践中政府为保证国家税收收入应该做什么, 纳税人为获取更多的经济利益可以做什么, 都具有十分重要的意义。避税是一个常常引起争议的概念。因为避税问题敏感又带有神秘性色彩, 它所引 起的人们之间利益关系的调整会成为人们趋之若鹜的追求目标, 而政府从收入利益出发, 本意又不会对避税 持鼓励态度。 ( 一) 在避税问题的研究中, 有一种观点认为避税是纳税人利用国内或国家间税收和税收管理的差异和 不完善, 采取合法的或非违法的手段, 谋求最大限度地减轻或规避纳税的行为 这种观点认为, 避税有合法的和非违法的两种情况。合法的避税是指避税行为是利用一国或国家间税 法规 的差异, 选择其中最有利于减轻税收负担的规 来安排自身的经营取向, 其行为是不触犯税法的, 属 于税收筹划或节税, 是法律允可甚至是鼓励的, 比如纳税人为获得一 时期的税收减负而投资兴办高新技术 企业等。非违法的避税是纳税人利用税法本来存在的漏洞而作出的减轻税负的行为。这种行为虽然未明显 违反税法, 但是法律所不鼓励的, 是政府所反对的, 是不道德应当受到谴责的。比如, 关联企业利用转让 价 [ ] 2002 - 12- 03 [] 张贵( 1963- ) , 男, 山西大同人, 内蒙古财经学院财税学系副教授, 学士, 从事税收经济学教学与研究。 # 83 # 转移利润, 在税法对此未有明确限 时不能认 它是违法的, 但也不承认它是合法的。 本人认为, 法律行为的结果只有两种, 要么是合法的, 要么是违法的。对纳税人而言, 尽管其减轻税负的 经济活动事实上造成了国家的税收损失, 甚至是不道德的, 但只要不违背税法, 它就是合法的。因为法律与 道德、习惯不同。尽管它们都是约束人们行为的社会规范, 但是道德、习惯等均无须经过一 程序制 , 而法 律则必须经过国家立法机关并按一 程序制 。税法就是一种由国家制 和认可的社会规范, 它是调整国 家与纳税人之间税收分配关系的法律规范, 能明确告诉人们可以做