2017年《中级经济基础》精讲讲义第14章.pdf

第十四章 税收制度 今年新增内容，预计考核分值为7分。 【考点一】税制要素和税收分类 （一）税制要素 税制要素是指构成一国税收制度的哪些主要因素。具体包括纳税人、课税对象、税率、 纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、纳税地点等。 1.纳税人：税法规定享有法定权利、负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可 以是法人。 【区分】负税人：为最终负担税款的单位和个人。纳税人和负税人可以是合一的，也可 以是分离的，判断依据是税负是否转嫁。个人所得税和企业所得税纳税人和负税人一致；增 值税、消费税、营业税纳税人和负税人不一致。 【区分】扣缴义务人：负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 2.课税对象 （征收对象）：规定了政府可以对什么征税，是区别税种的主要标志。 【区分】税源：税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。 【区分】税目：税法规定的课税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的“广 度”。 【区分】计税依据：指计算应纳税额的依据，两种主要的计税依据分别是计税金额和计 税数量。 3.税率： （1）概念：税法规定的每一单位课税对象所应纳的税额的比例或标准，计算应纳税额 的尺度。 （2）地位：税率是税收政策的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度。 （3）分类： ①比例税率：对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。 税率不随征税对象数量的变动而变动。 ②定额税率 （固定税额）：按征税对象的一定计量单位规定固定税额，以绝对金额表示 的税率，一般适用于从量计征的税种。 ③累进 （退）税率：按照课税对象数额大小，分为若干个不同的征税对象，并规定相应 的税率。 A.全额累进税率：随课税对象的增加，税率逐步提高，全部应税数额都适用于相应的最 高等级的税率课税。 B.超额累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干级次，对每个级次部分分别规定相 应的税率，并分别计算税额，各税额相加即为应征税款。 4.纳税环节：按税法规定应当缴纳税款的环节。 5.纳税期限：指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。 6.减税免税：指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 7.违章处理：税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特 征的体现。 8.纳税地点：一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下， 二者也可不一致。 【例题 ·单选题】 （2014年）在税制要素中，反应具体的征税范围、代表征税广度的 是 （ ）。 A.纳税人 B.计税依据 C.税目 D.纳税环节 『正确答案』C 『答案解析』本题考查课税对象。税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对 象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 （2015年）关于税制要素的说法，正确的是 （ ）。 A.纳税人只能是法人 B.纳税期限是税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限 C.纳税地点和纳税义务发生地总是一致的 D.税率是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例 E.课税对象是不同税种间相互区别的主要标志 【答案】BDE 【解析】本题考查税制要素。纳税人可能是自然人，也可能是法人，A 的说法有误。在 某些特殊情况下，纳税地点和纳税义务发生地是不一致的，如与总公司不在同一地点的分公 司的利润在总公司汇总纳税，C 的说法有误。 （2016年）在税制要素中，计算应征税额的标准是 （ ）。 A.课税对象 B.纳税期限 C.税率 D.减税免税 【答案】C 【解析】本题考查税制要素。税率，是指税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计 算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。 （2016年）通常情况下，税率的基本类型有 （ ）。 A.差别税率 B.比例税率 C.宏观税率 D.定额税率 E.累进税率 【答案】BDE 【解析】本题考查税率。一般来说，税率可分为比例税率、定额税率（固定税额）和累进（退） 税率。 （二）税收分类 1.按课税对象的不同： 征税对象 例子