对我国特殊普通合伙会计师事务所若干问题的思考_秦荣生.pdf

20 10年第12期 当 代 财 经 NO．12 ， 2010 总第313期 CONTEMPORARY FINANCE ＆ ECONOMICS Serial NO．313 对我国特殊普通合伙会计师事务所若干问题的思考 秦荣生 （北京国家会计学院，北京 101312） 摘 要：文章对推行特殊普通合伙会计师事务所可能出现的问题进行了较全面的分析，认为 会计师事务所的转制不应采取 “一刀切”的做法；应在对合伙人的保护与对债权人、公众的利益保 护之间寻求平衡；特殊普通合伙并非是合伙人的防风港与避难所；特殊普通合伙解决不了理念、管 理落后的顽症；特殊普通合伙会加剧合伙人之间的矛盾；特殊普通合伙中合伙人重大过失的判断标 准并不清晰。 关键词：特殊普通合伙；会计师事务所；有限责任；无限连带责任 中图分类号： F239.43 文献标识码： A 文章编号： 1005－0892 (2010) 12－0114－06 2010 年7 月21 日，财政部、国家工商行政管理总局联合发布了 《关于推动大中型会计师事务所 采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》 （财会[2010]12 号），这是贯彻落实 《中华人民共和国合伙 企业法》、 《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》 （国办发 [2009]56 号）的重大举措，也是会计师事务所组织形式的重要制度创新。在我国会计师事务所发展中 推行这种组织形式是否适用、能否健康成长，还有待于实践证明。当务之急是，我们应研究其适用范 围，弄清其运行机制，并揭示实践中可能会出现的各种问题。 一、特殊普通合伙会计师事务所：是否是大中型会计师事务所的理性选择 特殊普通合伙企业源于美国有限责任合伙（Limited Liability Partnership），是在普通合伙基础上 进行的一种制度创新。1991 年得克萨斯州率先立法对普通合伙中无过错的合伙人予以有限责任保护， 其他州紧追其后积极响应。除美国外，英国、加拿大和日本也已颁布了有限责任合伙法，另外，欧 盟、澳大利亚和中国的香港、台湾地区也采取了类似的制度。我国于2007 年6 月1 日起施行的 《中 华人民共和国合伙企业法》，也引进了这种新型的合伙形式，并称为特殊普通合伙企业，但英文仍然 [1] 使用 “Limited Liability Partnership （简称LLP，缩写L.L.P）”。 目前，财政部、国家工商行政管理总局制定了 《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙 组织形式的暂行规定》，规定大型会计师事务所应当于2010 年12 月31 日前转制为特殊普通合伙组织 形式，鼓励中型会计师事务所于2011 年12 月31 日前转制为特殊普通合伙组织形式。 我们认为，对于会计师事务所采用的组织形式问题，决不能采取 “一刀切”的做法，而是要因地 制宜、因所制宜，在注册会计师行业高度分化的前提下探求适合每个会计师事务所的发展道路。对于 是否按照特殊普通合伙会计师事务所的组织形式设所或转制，既不要 “一窝蜂”，也不要强求。引入 ————————————————— 收稿日期：2010- 09- 10 作者简介：秦荣生，北京国家会计学院党委书记，教授，博士生导师，主要从事审计理论与方法研究。 当代财经 114 Contemporary Finance ＆ Economics 对我国特殊普通合伙会计师事务所若干问题的思考 特殊普通合伙会计师事务所只是 《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规 定》 对我国会计师事务所组织形式进行调整的