《中级会计实务》课程教学辅导四.doc

会计学专业（开放本科） 《中级会计实务》课程这部分内容考生应掌握债务重组业务的会计处理，掌握非货币性交易的会计处理，掌握预算会计的特点。第一节　债务重组概述　　一、债务重组的概念　　指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。　　本章所指的债务重组，仅指在持续经营条件下的债务重组，不涉及非持续经营条件下的债务重组。　　二、债务重组方式 　　　债务重组的方式包括：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转为资本；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式的组合。　　　　三、债务重组日　　指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。　　[例题1]：甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。（2003年考题）　　A.2002年10月30日　　B.2002年11月15日　　C.2002年11月20日　　D.2002年11月22日　　答案：D　　　　第二节　债务重组的核算　　　　一、以低于债务账面价值的现金清偿债务　　（一）债务人的会计处理　　以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。 　　（二）债权人的会计处理　　以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。　　需要注意的是，在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金余额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记银行存款科目，按该项重组债权的账面余额，贷记应收账款、其他应收款等科目，按其差额，借记坏账准备科目。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。　　如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行账务处理。　　[例12-1]2003年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2004年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理： 　　（1）甲企业的账务处理　　应计入资本公积的金额=200000-12000=80000（元）　　借：应付账款--乙企业　　　　　　200000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　120000　　　　　　资本公积--其他资本公积　　　80000　　（2）乙企业的账务处理　　应确认的债务重组损失=200000-120000-20000=60000（元）　　借：银行存款　　　　　　　　　120000　　　　坏账准备　　　　　　　　　　20000　　　　营业外支出--债务重组损失　　60000　　　　贷：应收账款--甲企业　　　　　　200000　　[例题2]：甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。（2004年考题）　　A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元　　B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元　　C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元　　D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元　　答案：B　　　　二、以非现金资产抵偿某项债务　　（一）债务人的会计处理　　以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整，计算确定应记入营业外支出或资本公积账户的金额。　　（二）债权人的会计处理　　以应收债权账面价值为基础进行调整，计算确定受让资产入账价值。　　如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。 　　[例12-2]2004年