第11章　印花税和契税 税法 教学课件.ppt

第十一章 印花税和契税 第一节　印花税 第二节　契税 印花税基本原理 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税。 印花税具有以下特点： （1）覆盖面广 （2）税率低，税负轻 （3）纳税人自行完税 （4）多缴不退不抵 纳税义务人 纳税义务人是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证、并应依法履行纳税义务的单位和个人。 印花税的纳税人按照书立、使用、领受应税凭证的不同又分为六种：即立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、签订人； ①立合同人---各类合同 ②立据人---产权转移书据 ③立账簿人---营业账簿 ④领受人---权利许可证照 ⑤使用人---国外书立、领受境内使用 ⑥签订人---各类电子应税凭证 税目 （1）印花税的征收对象是应税凭证，包括各类合同（10个税目：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同）、产权转移书据（1个税目）、营业账簿（1个税目）、权利许可证照（1个税目）共四大类13个税目。 （2）购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签定的购售电合同。但是电网与用户间签定的供电合同不属于应税凭证，不征收印花税。 （3）融资租赁合同（银行及其他金融组织经营的融资租赁业务）也属于借款合同。 （4）技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。 （5）产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。 （6）权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 税率 （1）印花税的税率有比例税率和定额税率两种。印花税的13个税目中只有权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿采用定额税率，均为按件贴花，税额5元；其他均为比例税率。 （2）各不同税目的适用税率： ①万分之零点五税率的有：借款合同； ②万分之三税率的有：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同； ③万分之五税率的有：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿； ④千分之一税率的有：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据。 应纳税额的计算 1.计税依据的一般规定（重点注意以下几点）： （1）加工承揽合同的计税依据除加工费之外，还包括受托方提供的辅助材料的金额；委托加工如果是受托方提供原材料的话，除按加工承揽合同征税外还要按购销合同征税； （2）货物运输合同的计税依据为运输费金额，但不包括装卸、保险费等； （3）记载资金的账簿的计税依据是“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 借款合同的计税依据（I） 注意借款合同的6个具体解释： ①凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税贴花。 ②借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只以其规定的最高额计税贴花，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。 ③借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权转移书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 借款合同的计税依据（II） ④银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载的租金总额，暂按借款合同计税贴花。 ⑤在贷款业务中，如贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类借款合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。 ⑥对基建贷款中，如按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 计税依据的特殊规定（I）