第6章 关税 税法 教学课件.ppt

2008年中国各税种占税收收入比重 第六章 关税 第一节 关税基本原理★ 第二-四节 关税的征税对象、纳税人、税率 第五-六节 关税完税价格和应纳税额的计算★★ 第七节 税收优惠★ 第八节 征收管理 　　 背景资料 《海关法》第二条规定:“中华人民共和国海关是国家的进出关境监督管理机关”。这一规定明确了海关的性质，其包含了三层含义： 1、海关是国家行政机关 海关对内对外代表国家行驶行政管理权 2、海关是国家行政监督管理机关 海关依照法律、行政法规并通过法律赋予的权力，制定具体的行政规章和行政措施，对特定领域的活动开展行政监督管理，以保证其按国家的法律规范进行。 3、海关的监管管理是国家行政执法活动 因此，海关的任务就是监管、征税、查缉走私等。 这里所说的征税包括：征收关税、征收进出口环节的增值税、消费税以及船舶吨税。 关税基本原理 一、关税的概念 关税是就进出关境的货物按其流转额或数量征收的一种税。 关境与国境既有区别又有联系。国境是一国行使政治权力的范围；关境是行使关税征收管理权的范围。关境与国境有时一致，有时关境大于国境（如欧盟），有时关境小于国境（如中国香港、中国澳门、中国各地的保税区）。 关税的特点 1、对进出关境的货物和物品征税 2、单一环节征收，由海关管理机构征税 3、关税一般均为中央税或为中央政府直接掌管 关税的分类 （一）按征收对象分：进口税、出口税、过境税 （二）按征税目的分：财政关税、保护关税、混合关税 （三）按计征方法分：从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税 （四）按政策制订分：自主关税和协定关税 （五）按差别待遇分：进口附加税、差价税、特惠税、普遍优惠税 关税的作用 （一）维护国家主权和利益 （二）保护本国产业发展 （三）调节经济结构和收入分配 （四）增加政府财政收入 三、基本税制要素 四、其他税制要素 关税的征税对象、纳税人、税率 一、征税对象（准允进出境的货物和物品）及征收范围 货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 （一）进口货物的征收范围 （二）出口货物的征收范围 （三）入境旅客的行李物品和个人邮递物品的征收范围规定较具体。 纳税人 　　　进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 税率 （一）进口关税税率 　　　1、税率设置与运用。从2002年1月1日起，设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率五类税率。 　　　最惠国税率适用签订最惠国待遇协定的WTO成员国或签约国 　　　协定税率适用于关税优惠协定的国家或地区货物 　　　特惠税率适用于签订特惠协定的国家或地区货物 　　　普通税率适用于不适用上述税率的国家或地区货物 税率 　　　2、税率水平与结构 　　　2008年的关税总水平为9.8％，其中，农产品平均税率为15.2％，工业品平均税率为8.9％。 　　　3、税率形式与计税办法：基本实行从价税，但对部分产品实行从量税（如原油、部分鸡产品、啤酒和胶卷）复合税（如录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机）和滑准税（如新闻纸）。 　　　4、暂定税率与关税配额税率 　　　5、原产地确定 （二）进口特别关税 　　　1、报复性关税 　　　2、反倾销关税 　　　3、反补贴关税 　　　4、保障性关税 （三）出口关税税率 （四）行邮物品进口关税税率 税率的应用 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： （1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。 （2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 （3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。 （4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。 原产地规定 1.对于完全在一个国家内生产或制造的货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国。 2.对经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产