会计变更和差错更正2013上课用.ppt

第一节 会计政策及其变更 一、会计政策及其特点 （一）会计政策的概念 会计政策——是指企业在会计确认、计量和报 告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 （二）会计政策的特点 1、会计政策的选择性。 会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。 2、会计政策的强制性。 企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。 3．会计政策的层次性。 会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。 二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更——是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件 1．法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。 2．会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 （三）以下两种情形不属于会计政策变更 1．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； 2．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 （四）会计政策变更的主要情形 1．对子公司的长期股权投资权益法改为成本法； 2．所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法； 3．收入确认由完成合同法改为完工百分比法。 4．存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提减值准备改为计提减值准备； 5．投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。 四、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 1．追溯调整法的概念 追溯调整法——是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2．追溯调整法会计处理步骤 (1) 计算会计政策变更累积影响数 会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 会计政策变更累积影响数计算步骤： ① 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 ② 计算两种会计政策下的差异（税前差异） ③ 计算差异的所得税影响金额 ④ 计算税后差异 ⑤ 计算会计政策变更的累积影响数 确定所得税影响金额应注意的问题: 第一、 要明确“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。 第二、要明确并不是任何一项会计政策变更都会影响所得税费用。 政策变更不形成暂时性差异的 ——对所得税费用没有影响 政策变更形成或转回暂时性差异的 ——对所得税费用有影响 （2）进行相关的会计处理（编制调整分录） “所得税影响额”——记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。 “累积影响数”——记入“利润分配——未分配利润” “所得税前差异”——要根据不同政策变更确定记入什么账户 （3）调整会计报表的相关项目: 调整变更当年资产负债表相关项目的年初数 ——根据编制的调整分录调整即可。 调整变更当年利润表中的上年数 ——只需调整变更年度上一年的影响数 调整所有者权益变动表中相关项目的金额 （4）附注说明。 甲公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为10％，2012年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价600万元，2013年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2013年会计政策变更的累积影响数是（ ）。 A、100万元 B、75万元 C、60万元 D、25万元 该项政策变更的累积影响数＝（600-500）×（1-25%）＝75（万元）， 借：交易性金融资产—公允价值变动 100 贷：递延所得税负债 25 利润分配—未分配利润 67.5 盈余公积 7.5 （二）未来适用法 　　1．未来适用法——是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方