第七章 风险应对PPT.ppt

第七章 风险应对 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价列报的适当性 第六节 评价审计证据的充分性和适当性 需要掌握的几个概念 1、审计范围:恰当的审计程序的总和。 即审计程序的性质、审计程序的时间、审计程序范围是恰当的。 2、控制测试的含义---测试控制运行的有效性 3、实质性程序的含义 是针对评估的重大错报风险设计和实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括细节测试和实质性分析程序。 4、审计方案 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 报表层次重大错报风险:识别的与财务报表整体相关、涉及多项认定从而具有广泛影响性的重大错报风险。 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的重要性 分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时应注意不被管理层预先或事先了解 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑（控制环境缺陷对报表产生广泛影响，重大错报风险水平属高水平） 在期末而不是期中实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序获取审计证据 修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据（性质：即审计程序的类别及组合） 扩大审计程序的范围----如扩大样本规模、增加观察次数,或采用详细的数据实施分析程序 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 进一步审计程序：控制测试 实质性程序：细节测试 分析程序 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （二）进一步审计程序的设计 设计和实施进一步审计程序----当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系；要有目的性、针对性，有的放矢地配置审计资源，提高审计效率和效果。设计程序性质、时间、范围考虑： 风险的重要性---精心设计 重大错报发生的可能性---精心设计 涉及的交易、账户余额和列报的特征---差别对待 客户采用的特定控制的性质（人工、自动化控制） 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （三）进一步审计程序总体方案的选择 选择实质性方案---错报高风险水平或风险评估时未能识别出与认定相关的任何控制 选择综合性方案 （1）错报风险水平较低，预期内部控制运行有效。----符合成本效益原则 （2）仅用实质性程序无法应对的重大错报风险 两种方案下实质性程序都是必要的,为什么? 第二节 针对认定层次重大错报风险 二、进一步审计程序的性质确定 （一）进一步审计程序性质的含义 目的：以测试内控为目的 以发现错报为目的 类型：观察、检查、询问、函证、 重新计算、重新执行、分析程序 （二）进一步审计程序性质的选择 1、要考虑错报的原因及风险的高低----如风险越高，审计证据的相关性要求越高 2、账户的特征 3、相关内部控制---不存在内控,错报风险较低,仅实施实质性程序 4、如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考虑其完整性和准确性 第二节 针对认定层次重大错报风险 三、进一步审计程序时间 （一）进一步审计程序时间的含义 对期间的考虑 对时点的考虑 （二）进一步审计程序时间的选择 1、期中审计的考虑 （1）好处 （2）期中审计，要针对剰余期间获取审计证据 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期间或时点 当重大错报风险较高时，CPA应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 在期中实施进一步审计程序好处：可能有助于CPA在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。 如果在期中实施了进一步审计程序，CPA还应当针对剩余期间获取审计证据。为什么？ 1、期中审后,剰余期间还可能产生重大影响的交易或事项；