新准则环境下企业所得税纳税筹划的具体策略分析.docVIP

新准则环境下企业所得税纳税筹划的具体策略分析 摘要： 随着改革开放的进一步深入，为了适应社会主义市场经济体制的要求，我国推出了包括财税改革体制、外贸、外汇体制以及建立现代企业制度等等在内的一系列改革措施，对于国家的财政收入以及国家以及企业之间的利益分配会产生重大的影响。本文从实际出发，对于新准则下企业在所得税筹划活动中应采用的相关的策略进行了有针对性的探讨。 关键词：新准则；企业所得税；纳税筹划 理论上来讲，纳税筹划是指纳税人为了达到减轻税收负担以及实现税收的零风险的目的，在税法允许的范围内，对于企业的经营投资、理财、组织、交易等各项活动进行的合理的安排以及规划，可以有效地降低企业的税收负担，减少企业的资金支出，使企业获得如同利润一样的利益，增加企业的盈利水平以及现金的流量水平。另外，此项活动还可以有效地提高企业的整体经营管理水平，提升企业的经营以及财务决策水平。 新准则环境的特点 （一）借款费用资本化范围的扩大 新会计准则对于符合资本化条件的资本以及可以资本化的借款费用，允许需要经过较长的时间的生产活动才能达到可销售状态的存货以及达到预定的使用状态的投资性房地产，所占有的借款资金的相应借款费用可以予以资本化，不再限定于专门借款产生的借款费用，从而使生产周期长的某些制造业更加真实的反映企业的资金成本，但是这种环境下有可能会增加企业所得税的负担。所以，纳税人应该充分的了解以及利用符合规定，而不需要资本化达到合理规避纳税的目的。 （二）固定资产折旧核算 固定资产准则规定除了已提足折旧仍然继续使用的固定资产以及单独计价入账的土地以外，对企业来说，应当对于所有的资产提旧，但是在税法方面，对于企业计提折旧资产的范围有一定的限制。固定资产折旧计算上，新会计准则赋予企业固定资产折旧方法选择以及使用寿命和预计净残值确定以及调整自主权，税法对于这些内容有着统一的规定。 （三）改变了所得税差异的确认方式 原规定将会计与税法在收入、费用确认方面以及计算时间、口径方面确认为时间差异性以及永久差异性。在采用应付税款法核算所得税时将时间性差异视同永久性差异，在纳税影响会计法下，尤其是利润表债务法下将时间性差异对当期所得税影响作为递延税款核算。在新的准则下，要求采用资产负责表债务法，引入了计税基础的概念，并且在暂时性差异方面有所注重。按照暂时性差异对于未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异以及可抵扣暂时性差异。暂时性差异，指的是资产或者负债账面价值与其计税基础之间的差额。旧准则以利润表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法收入以及费用的确认与计量在口径和时间的不一致。与旧准则相比，新准则引入了人资产计税基础、负债的计税基础概念。 （四）所得税会计方法改变 原有制度允许企业在核算所得税的时候，可以在应付税款法以及纳税影响会计法任选其一。纳税影响会计法可以分为递延法以及债务法，债务法主要是利润表债务法。在新准则中，废止了以前的会计核算方法，要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。损益表债务法是对时间性差异进行会计收益与应税所得之差，因而，损益表债务法是从损益表出发，根据核算表的所得税负债以及递延所得税资产根据税法以及税率变更来进行调整，这才符合资产以及负债的定义。但是在实际工作中，大多数企业对于所得税的会计处理方法是按照税法规定计算应交的所得税，按照相同的金额确认所得税的费用，也就是采用应付税款法，这样确认的所得税费用不够准确，与国际法无法保持一致。新准则就相应的避免了这一点。 新会计准则下企业所得税的纳税筹划策略 固定资产初始入账 随着增值税转型改革方案的出台，原来在固定资产购入时计入的初始成本的增值税进项税额，在新税法中规定，可以准许抵扣，这种做法就减轻了企业的税负，为了获取纳税时间价值，企业有时候在固定资产的购入时进行少计价值，避免了固定资产价值折旧过程的漫长。例如，购入成套固定资产，其易损件、小配件应该与主机分别开票采购，以便使其价值低于固定资产入账标准而作为低值易耗品入账，这样对于整体工期较长的在建工程，对于其完工部分最好分项决算，以便及早地入固定资产账户，尽早的提取折旧，将相关的成本费用及早入账，获得货币的时间价值。 合理的选择固定资产折旧方法以及折旧期限 根据新准则，企业应当根据固定资产包含的经济利益的预期实现形式，合理的去选择固定资产的折旧方法，其包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总额法。新准则中对于固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除，但是对于技术进步以及产品更新快、易损耗的固定资产可以准予采取加速折旧法或者是缩短折旧年限的方法进行折旧。这就说明，符合加速折旧条件的企业应取得税务机关的认可，充分利用税务机关给予的优惠政策，选择对于自己有利的折旧方法以及计提折旧期限。例如，处于盈利阶段的企业可以尽量的采用加速折旧法以及