【审计学】第六章审计证据与审计工作底稿.ppt

第六章审计证据与审计工作底稿 重点：审计证据概念及质量特征； 审计证据的取证方法； 审计工作底稿的基本要素； 编制审计工作底稿的基本要求。 第一节审计证据的性质 一、审计证据的含义与作用 独立审计具体准则第5号的定义： “注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。” 审计过程实质上就是审计证据的收集与分析评价过程。 审计证据与审计依据的区别 例如：审计目标是验证固定资产折旧计算的准确性，经查被审计单位采用加速折旧法计提折旧10万元（审计证据），而按现行会计制度规定该项固定资产只能采用直线法计提折旧5万元（审计依据）。根据上述情形，审计人员可形成如下审计意见：根据现行会计制度规定，被审计单位误用折旧方法，本期多提折旧5万元。 审计证据的作用： 注册会计师发表审计意见的唯一依据； 衡量注册会计师工作质量的依据； 保护注册会计师的武器。 二、审计证据的特征 1、数量特征 充分性：审计证据的数量足以支持注册会计师形成审计意见。 注册会计师在获取审计证据时，可考虑成本效益原则： 没必要“越多越好” 将所需证据的数量控制在最低范围：只要能支持审计意见就行。 影响审计证据充分性的因素： 计划审计风险和重要性水平； 具体审计项目的重要程度； 审计人员的经验； 审计过程中是否发生错误或舞弊； 审计证据的类型与获取途径 2、质量特征： 适当性：相关性和可靠性 相关性：审计证据与审计目标相关； 要证明销售收入的真实性，相关的审计证据应如何获得？要证明销售收入的完整性呢？两者有什么区别？ 可靠性：审计证据真实，能如实反映客观事实。 审计证据可靠性的判断： 书面证据比口头证据可靠； 外部证据比内部证据可靠； 自己收集的证据比被审计单位提供的证据可靠； 内控好时比内控不好时的证据更可靠。 不同来源的证据能相互印证时更可靠。 审计证据充分性与适当性的关系： 审计证据的相关程度与可靠程度越高，则所需的审计证据越少； 反之，所需的审计证据越多。 第二节审计证据的收集 一、审计证据的种类 按其外形特征分为： 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 实物证据是指通过实际观察或清点可以确定其是否确实存在的某些实物资产。实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件形式的一类证据，它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。注册会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因此，可称之为基本证据。 书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。 1、外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。外部证据又可分为： a．直接递交注册会计师的外部证据； b．被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据； c．注册会计师自己编制的各种计算表、分析表。 2、内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制!和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较强的可靠性；或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。 内部证据包括：会计记录、被审计单位声明书和其他书面文件等。 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真象，往往需要得到其他相应证据的支持。 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括： 有关内部控制情况； 被审计单位管理人员素质； 各种管理条件和管理水平等。 环境证据不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位所处的环境。 二、审计证据的取证方法 收集审计证据的方法： 检查：对会计记录和其他书面文件所进行的审阅与复核； 监盘：现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的盘点并进行适当的抽查。 观察：对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动和内控的执行情况进行的实地查看。 查询：对有关人员进行的书面或口头的询问； 函证：为印证会计记录所载事项而向第三者发函询证。 计算：对原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。 分析性复核：计算并分析会计报表的重要比率的变动，从中发现异常变动或与预期数的差异。 三、执行分析性复核程序 （一）分析性复核的概念 分析性复核是指注册会计