变动成本法-管理会计学PPT.ppt

例2-9 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 工程分析法 基本步骤： 确定研究的成本项目； 对导致成本形成的生产过程进行观察和分析； 确定生产过程的最佳操作方法； 以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。 设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。 例2-10 例2-10 按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电1 500千瓦时，烧结每千克零件耗电500千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电费价格为0.7元/千瓦时。 例2-10 设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件重量，则有 a=22×1 500×0.7=23 100(元) b=500×0.7=350(元) 该车间电费总成本分解的数学模型即为: 例2-10 2.3 变动成本法与完全成本法 产品成本= 直接材料+直接人工+制造费用 制造费用= 变动制造费用+固定性制造费用 完全成本法 （1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。 （2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。 （3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。 产品成本= 直接材料+直接人工+变动制造费用 固定制造费用被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。 变动成本法 （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。 （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。 （3）强调销售环节对企业利润的贡献。在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。 贡献毛益=销售收入-变动成本 利 润=贡献毛益-期间费用 变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。 产品成本的构成内容不同 变动成本法 和完全成本法 的比较 完全成本=制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用)+非制造成本(包括管理费用和销售费用) 将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。 变动成本法将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。 直接材料 直接人工 制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 产品 成本 期间 成本 完 全 成 本 法 产品 成本 期间 成本 变 动 成 本 法 由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。 产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。 设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表2-8。 例2-11 例2-11 例2-11 如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+20); 如果采用完全成本法，则单位产品