第5章节 长期股权投资(删减版).ppt

答案 Step3：计算成本法期间的投资收益和其他净资产变动。 两次投资期间的净资产公允价值差额=12 000-9 400=2 600，享有部分260，调整长期股权投资 净利润=900万，享有90万，其中81万，投资公司计入“利润分配——未分配利润”，9万在盈余公积中。 其他原因导致净资产公允价值的变动=2600-900=1700，在资本公积中，享有170万。 借：长期股权投资——损益调整 900 000 长期股权投资——其他权益变动 1 700 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 700 000 盈余公积 90 000 利润分配——未分配利润 810 000 * 答案 Step4：确认新的投资成本 投资成本为1 800万元享有份额1 440(12 000×12％) 借：长期股权投资——成本 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 Step5：合并确认投资收益 投资收益=1000×22%=220万 借：长期股权投资——损益调整 2 200 000 贷：投资收益 2 200 000 * 成本法转换为权益法——减资 先做出售等的账务处理。 再考虑剩余股份在投资当时与享有份额之间的差额，确定是否调整投资成本。 调整剩余部分在持有期间的净利润和资本公积变动所导致的调整。 * 例题 A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。 20×6年1月2日，A公司将其持有的对B公司20％的股权出售给某企业，取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。 A公司原取得对B公司60％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同)。 自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。 本例中，A公司按净利润的10％提取盈余公积。 * 答案 Step1：确认出售的收益 出售部分，长期股权投资的成本 9 000×（20%÷60%）=3 000 借：银行存款 54 000 000 贷：长期股权投资 30 000 000 投资收益 24 000 000 Step2：确认是否调整剩余部分的成本 剩余长期股权投资的投资成本为6 000万分享份额5400万（13 500×40％)万元为商誉，不进行调整。 应该对应每一个明细科目 * 答案 Step 3：考虑持有期间的净资产变动影响 取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4 200[(24 000—13 500)×40％]万元， 其中，3 000(7 500×40％)万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（未分配利润和盈余公积）。 其余部分调整资本公积 借：长期股权投资 30 000 000 贷：盈余公积 3 000 000 利润分配——未分配利润 27 000 000 借：长期股权投资——其他 12 000 000 贷：资本 公积——其他资本公积 12 000 000 * 权益法转换为成本法 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第一节的有关规定处理——多次交易获得控制权 收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础——只做出售的账务处理即可。 * 初始确认——通过多次交换交易形成非同一控制下并购 基本点： 初始成本为每次交易的成本之和 如初始交易是成本法，则直接加总 如初始交易采用权益法核算的，冲销掉全部的损益调整