第五章 所得税制筹划 税收筹划课件.ppt

第五章 所得税制筹划 为股东（投资者）配车的筹划： 　我公司是四川省成都市某区的一家内资加工公司。今年初，公司给总经理（同时也是本公司的个人控股股东）配置了一辆宝马轿车（发票抬头是个人名义），车价为140万元；同时公司亦给其他非股东的高级管理人员约定工作满6年，现在配置的5辆雅阁轿车（发票抬头是个人名义）全部产权归个人所有，每辆车价为24万元。公司会计把上述汽车作为“固定资产”入账，同时计提折旧。　 　5月8日，区国税、地税局稽查局联合对公司进行日常检查，发现了此问题。稽查局人员认为公司应将“固定资产”中上述车辆调出，同时冲减相应的折旧费用；另外公司应代扣代缴个人所得税，对总经理所得车辆按“利息、股息和红利”代扣个人所得税28万元。其他非股东雇员按“工资薪金”所得计入外购车辆当月补缴个人所得税。 那么，一是公司是否应从固定资产中调出上述车辆并冲回已计提折旧？二是对股东的车辆问题是否该按利息红利股息所得代扣代缴个人所得税，有无税收优惠，对雇员的车辆是否该按“工资薪金”一次征收个人所得税？　　关于公司给雇员配车的问题，涉及企业所得税的税前扣除问题和个人所得税的计算代扣代缴问题，下面分别讲述。　　首先，关于企业所得税的问题。　　这要区分股东雇员与非股东雇员。 　　一、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。　　企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 　　二、根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。　　单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。　　　　　　　　　　　财政部 国家税务总局? 　　　　　　　　　　　　　二○○六年六月二十七日 第四节　其他项目的个人所得税筹划 　　一、纳税人身份的税收筹划 　　1、居民纳税人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。对临时离境视同在华居住，不扣减在华居住天数。（“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者累计不超过90日） 　　2、非居民纳税人 　　在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得缴纳个人所得税。 　　　个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。 居住时间 纳税人性质 境内所得 境外所得 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 90日或183日以内 非居民 征税 免税 不征税 不征税 90日（或183日）—1年 非居民 征税 征税 不征税 不征税 1－5年 居民 征税 征税 征税 免税 5年以上 居民 征税 征税 征税 征税 　　外国技术人员工资的筹划 　　我国某企业从外国引进一大型设备，购买合同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法，每批人员在中国居住时间均控制在90日之内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。　　这是利用居所转移避税的典型例子。表面上，外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于中国境内的所得。 　　汤姆为避免成为任何一国的居民，便根据各国在居民身份判定方面的标准不同来避税。A国规定在该国居住满1年的为该国居民，B国规定在该国居住满半年的为该国居民，C国规定在该国居住满半年为该国居民。汤姆就选择在A国居住7个月，B国居住3个月，C国居住2个月，从而避免三国居民身份的认定，不负担各该国的税负（境外所得的情形下）。 　　可见，由于对自然人居民身份判定的标准不同，在同