第四章　出口货物退(免)税会计 税务会计 教学课件.pptVIP

第四章　出口货物退(免)税会计 目 录 出口货物退(免)税概述 出口货物退(免)税的计算与申报 出口货物退(免)税的会计核算 2 1 3 第一节　出口货物退(免)税概述 一、出口货物退(免)税的概念及特点 出口货物退(免)税,是指对报关出口的货物免征或退还其在国内各生产环节和流通环节按规定缴纳的增值税和消费税,即对增值税出口货物实行零税率,对消费税的出口货物免税。 目前出口货物退(免)税具有以下特点: 1.符合世界贸易组织规则 2.适用范围相对狭窄 3.计算相对复杂 第一节　出口货物退(免)税概述 二、出口货物税收政策的形式 我国的出口货物税收政策主要有以下三种形式: 1.出口免税并退税 2.出口免税但不退税 3.出口不免税也不退税 第一节　出口货物退(免)税概述 三、出口货物退(免)税的适用范围 (一)出口货物享受退(免)税的条件 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物; 2.必须是报关离境的货物; 3.必须是在财务上作为销售处理的货物; 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 (二)增值税退(免)税的范围 1.企业出口下列货物,除另有规定外,给予免税并退税: 2.企业出口下列货物,除另有规定外,给予免税但不退税: 3.不免税也不退税的货物: 第一节　出口货物退(免)税概述 (三)消费税退(免)税的范围 1.出口免税并退税 2.出口免税但不退税 3.出口不免税也不退税 4.有关退货的规定 第一节　出口货物退(免)税概述 四、出口货物的退税率 (一)增值税退税率的规定 我国增值税出口退税率原有以下几档:17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%,但根据2008年《财政部、国家税务总局关于提高劳动密集型产品等商品增值税出口退税率的通知》,明确了3 770项提高退税率的商品的范围。 (二)消费税的出口退税率 出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的确定,是依据《消费税暂行条例》所附《消费税税目税率(税额)表》来执行的。因此,消费税的征税率与退税率是一致的,执行的是零税率。 第二节　出口货物退(免)税的计算与申报 一、出口货物退(免)增值税的计算 (一)“免、抵、退”税的计算方法 1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 2.免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 第二节　出口货物退(免)税的计算与申报 3.当期应退税额和免抵税额的计算 (1)如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则: 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 (2)如果当期期末留抵税额当期免抵退税额,则: 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中的“期末留抵税额”确定。 第二节　出口货物退(免)税的计算与申报 (二)“先征后退”的计算方法 1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口,免征其出口销售环节的增值税;其收购货物的成本部分,因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了增值税进项税额,因此,在货物出口后按收购成本与退税率计算退税,征税、退税之差计入企业成本。 应退税额=外贸收购金额(不含增值税)×退税率 2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税退税规定。 (1)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物,按下列公式计算退税: 应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率 第二节　出口货物退(免)税的计算与申报 (2)凡从小规模纳税人购进普通发票特准退税出口货物,实行免税并退税办法的,按下列公式计算退税: 应退税额=普通发票所列销售额(含增值税)÷(1+征收率)×退税率 3.外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额,依据原辅材料的退税率计算原辅材料的应退税额;支付的加工费,依据受托方开具的货物适用的退税率,计算加工费的应退税额。 第二节　出口货物退(免)税的计算与申报 二、出口货物退(免)消费税的计算 (一)属于从价定率计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率 (二)属于从量定额计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口数量×单位税额 三、出口货物退(免)税申报表的编制 生产企业将货物报关离境并按规定作销售后,应在规定的期限内办理增值税纳税申报和免抵退税申报,并认真填写《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》,在规定的期限内,到主管税务机关办理出口退税申报。 第三节　出口货物退(免)税的会计核算 一、出口货物退(免)增值税的会计处理 (一)生产企业出口货物退(免)增值税的会计处理 1.生产企业出口货物适用“出口不免