高级财务会计第六章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正.pptVIP

第六章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 一、会计政策及其变更 1.企业应当披露的会计政策 2.会计政策变更 3.会计政策变更与会计估计变更的划分 以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 以列报项目是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 4.会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 （1）追溯调整法 累积影响数的计算 例6-1： 甲公司2005年、2006年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票 市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑交易费用），市价 一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。 公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公 允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计 算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按 净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4 500万股，未发行任何 稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示 资产负债表2007年12月31日 利润表2007年 所有者权益变动表2007年度 例6-2： 大海公司系上市公司，从2010年1月1日首次执行企业会计准 则，该公司于2006年12月31日购买了一项能源设备投入生产 车间使用，原价为3000万元，无残值，预计使用寿命为30 年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在 未来27年年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负 债调整风险后的折现率为5%，且自2007年1月1日起没有发生 变化。大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑 所得税费用的调整。假定至2009年12月31日，用上述设备生 产的产品已全部对外出售。 已知：（P/F，5%，30）=0.2314,（P/F，5%，27）=0.2678。 （2）未来适用法 在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。 具体要求：企业会计账簿记录及财务报告上反映的金额，变更之日仍保留原有金额，不因会计政策变更而改变以前年度既定结果，并在现有金额基础上再按新政策进行核算。 （3）会计政策变更会计处理方法的选择 国家有规定的，按国家有关规定执行。 能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期期初）。 不能追溯调整的，采用未来适用法处理。 5.会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： 会计政策变更的性质、内容和原因； 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额； 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 、具体应用情况。 二、会计估计及其变更 1. 企业应当披露的会计估计 2.会计估计变更 3.会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 例6-3： 公司有一台管理用设备，原始价值84000元，预计使用寿命 8年，净残值4000元，自2005年1月1日起按直线法计提折旧 2009年1月由于新技术发展，公司对原预计寿命和净残值进 行修正，修改后预计使用寿命6年，净残值2000元。公司适 用所得税率为25%，假定税法允许按变更后折旧额在税前扣 除。 4.会计估计变更的披露 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： 会计估计变更的内容和原因。 会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 三、前期差错及其更正 1.形成前期差错的情形 2.前期差错的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。 前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯