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我国酒店管理内部财务控制研究 ——以A酒店为例进行分析 一、文献综述 （一）国外研究现状 酒店业在西方发达国家已经形成了比较规范的发展和服务模式，除了政策方面的宏观因素的影响之外，这主要还得益于这些国家的酒店在财务的内部控制方面的研究取得的巨大成果。1949年，美国注册会计师协会（The American of Certified Public Accountants, AICPA）的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的专题报告，特别报告中，首次将内部控制界定为“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策，所制订的政策、程序、方法和措施”。此定义强调，内部控制不只限于会计和财务部门直接有关的控制方面，它还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送交有关部门、制定培训计划以培训有关人员使其能够履行职责，以及设立内部审计部门以保证所制定的各种程序的准确性，并保证其得到贯彻等内容。从内部控制理论的研究发展来看，大致经历了二十世纪40年代以前的内部牵制、40年代末至70年代的内部控制、80年代末到90年代初的内部控制结构、90年代的内部控制系统等四个系统，其理论研究主要集中在审计学领域。1997年巴塞尔委员会发布《银行组织中内控制度的框架》的报告，将COSO报告提出的内控制度的整体框架成功地应用于银行业，并演绎出适合银行但具有一定普遍性的十三条原则。该报告实际上是对巴林银行失控案例的积极反应，但同时也将内控制度的范围推广到无以复加的地步。Srivastava使用工程机械学的理论建立了相关模型，将会计循环和相关控制纳入模型。国外内控理论的研究已经从纯理论阶段转向了与实践相结合的过程。纵观西方内部控制发展的历史不难发现：内部控制的目标从最初的查错防弊逐步转换到提高经营活动效率和效果，内部控制方法也由早期的单一的内部牵制发展为环境控制与监控活动相结合的系统控制方法。 （二）国内研究现状 随着社会主义市场经济的建立与发展, 企业的内部财务控制问题逐渐引起我国理论界和实业界的关注。20世纪80年代后期以来, 国内对内部控制问题逐渐关注，研究日趋繁荣，但未形成共识。进入21世纪,，对内部控制的研究散见于专家学者的文章中，但也主要是针对内部控制与公司治理、内部会计控制等方面来做研究。杨胜雄（2006）提出传统内部控制理论已面临来自研究对象、控制立足点及前提条件三方面的挑战。必须把基于权力控制转变为基于信息观的内部控制；李金华在2005年6月16日召开的中国内部审计协会第五次会员代表大会上说，当前经济生活中违法问题屡禁不止,经济犯罪、贪污腐败时有发生，重要原因之一就是一些部门、一些企业、一些单位轻视内部管理，有些内部控制制度形同虚设、苍白无力。我国长期处于计划经济时期，比较重视政府对企业的外部控制，企业自身的内部控制未得到应有的重视。因此，内部控制理论在我国发展得较为缓慢，至今尚未形成系统、完整的内部控制理论。1986 年财政部颁发的《会计基础工作规范》，该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义为财政部发布的其他内控文件以及《会计法》所沿袭。在学术界，内部控制的研究也日益广泛和深入，在内部控制规范建设的研究方面，朱荣恩提出内部控制的发展与政府的推动密不可分，在我国应注重内部控制理论和方法的研究，并重视内部控制的实务指导；潘秀丽认为内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认标准，需要尽快制定内部控制标准及内部控制评价规范；陈铃认为应对内部控制体系、目标定位、内容范围、设置方式和评价规范等进行规范建设方面的改进。在会计控制理论的研究方面，刘桂艳、鲁永睢分析内部控制失效的成因在于内部控制体制不顺、制度不完善、执行不得力、考核机制不完善、会计人员素质较低和外部监督乏力；张俊民认为现代企业制度下的企业产权关系、治理结构中管理权责安排结构、企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论，在确定内部会计控制目标的基础上，按照公司治理结构层次和企业内部会计控制目标和内容层次，对企业内部会计控制目标进行层次划分与设计。在内部控制制度的研究方面，刘玉廷认为内控制度属于单位内部管理范畴，国家法律规定强化单位的内控制度，应当认为是公有制的主导地位所决定的，从而形成了我国会计监督体系的特色之一。 综上所述，内部控制理论的相关研究无论从国外还是从国内的研究成果来看，更多的是集中在纯理论的研究层面上，与实践进行结合的成果并不太多，而且出现与实践进行结合的研究，也多集中在工