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通过税种对比审查税务机关调节收入情况审计 王琳琳 税收收入是地方收入的主要组成部分，地税系统税收征管情况审计也是财政预算执行审计的重要内容。近几年审计中发现，地方税务机关为保证计划任务和考核指标的完成，普遍存在着不严格按税法规定征收税款，人为调节税种的情况。这一问题的存在削弱了税收会计统计信息的真实性，影响了税收宏观调控作用的发挥。但在以往审计中，此类问题主要依靠审计人员手工翻税票结合延伸审计企业查处，耗费大量精力和时间。采用AO计算机审计后，审计人员通过SQL语句对数据进行编辑，建立分析模型，可以准确的查找税务机关人为调节税收的有关记录，确定疑点企业，对其延伸审计，查处违规调节税收的问题。 所需资料 利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料： 一、会计数据表 ??? 1．纳税人申报码??? 2．金额??? 3．预算级次代码??? 4．分局??? 5．分局代码??? 6．贷方??? 7．借方??? 8．经济类型??? 9．行业名称??? 10．申报方式??? 11. 税种??? 12. 日期??? 13. 税票编码??? 14. 纳税年度 二、基本信息表 1．纳税人申报码? ? 2．纳税人名称 审计步骤 一、审计数据采集 ?从税务部门了解到税收征管系统采用Sybase大型数据库开发，在网络环境下运行，采用客户/服务器结构，实现集中式征收管理，数据在计算机中心服务器集中管理，服务器使用unix或windowsNT操作系统，应用工作站使用中文windows95/98。该系统经过纳税人登记、申报、缴纳等各业务环节，最终数据归集为计会数据。审计人员选取相关字段，由地税局计算机中心数据管理人员提供dbase4格式数据。1. 数据分段。鉴于全部数据量较大，先用SQL-SERVER对数据进行初步转化和处理，按照区市分割为12段，审计人员再对每段数据分别进行采集分析。2．数据采集转换。通过AO将原始数据导入，生成地税电子账簿。利用AO的合并表功能将会计数据表和基本信息表通过纳税人申报码关联，合并为业务总明细表并将数据表导入。 二、生成金额100万以上明细表 ? 涉及企业较多，难以全部关注，为更有的放矢的选取审计数据，压缩审计范围，提高审计的准确性，审计组对审计数据进行了筛选，选取总金额百万元以上的单位重点关注。 ?1．生成金额100万以上汇总表。?2．通过关联生成100万以上明细表。 供参考的类SQL描述有： Select sum([金额]) as 总金额,[纳税人名称],[代换后_纳税人申报码] as 纳税人申报码 into 金额一百万以上汇总表 from [业务_总明细表] group by [纳税人名称],[代换后_纳税人申报码] having sum([金额])=1000000 SELECT [金额一百万以上汇总表_0].[总金额], [业务_总明细表_0].* into 总金额一百万以上的明细记录 from [金额一百万以上汇总表] as [金额一百万以上汇总表_0], [业务_总明细表] as [业务_总明细表_0] where [业务_总明细表_0].[代换后_纳税人申报码]=[金额一百万以上汇总表_0].[纳税人申报码] 三、生成按税种和纳税人汇总金额表 由于城市维护建设税和教育费附加都是以流转税为计税基数的，分别是流转税的7%和3%，通过核算上述两种税费的比率，可以发现异常，即寻找不符合配比关系的单位，生成城建教育税附加不配比表。再利用AO的自由表查看功能将不配比表显示，可以直观的看出城建税大于相应的教育费附加的企业。1．从金额100万以上明细表中选取入库记录，生成入库明细表。2. 排除三资企业等不符合城建税与教育费附加配比关系的记录，并按税种按纳税人排列，生成按税种和纳税人汇总金额表。 供参考的类SQL描述有： Select * into 入库明细 from [总金额一百万以上的明细记录] where [贷方] like 待征% and [借方] like 入库% Select sum([金额]) as 金额,[纳税人名称],[税种] into 按税种和纳税人汇总金额 from [入库明细] where [经济类型] not like %外% and [经济类型] not like %合资% and [经济类型] not like %独资% group by [纳税人名称],[税种] having ([税种] like 营业税 or [税种] like 城市维护% or [税种] like 教育%) 四、生成不匹配表，确定疑点 在按税种和纳税人汇总金额表基础上，将不匹配记录筛选出，生成不匹配表，确定可能存在人为调税种的企业，作为延伸对象，待查实。 供参考的类SQL描述有： S