现金流量表编制过程中几个特殊问题的探讨.DOC

现金流量表编制过程中几个特殊问题的探讨 一、有关现金流量表的编制基础问题 　　现金流量表中的“现金”是指和现金等价物。其中，现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。但随着我国票据市场的快速发展和日臻完善，银行承兑汇票具有风险几乎为零、易于背书转让、亟需资金时能够及时到金融机构贴现等特点，它相对于银行借款等融资手段更加快捷、手续简单且融资成本低廉，因此已成为企业间结算的主要手段之一。银行承兑汇票具备期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金等现金等价物的基本特征，因此笔者认为，也应将银行承兑汇票纳入现金流量表中的“现金”范畴。 根据我国《准则》，外币现金及现金等价物的增减净额是按期末汇率折算的外币现金余额减去按期初汇率折算的外币现金余额计算的。外币现金及现金等价物的增减净额已按期末汇率进行了调整，而外币现金流量是按现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的。由于外币现金及现金等价物的增减净额是由外币现金流量引起的，而前者已按期末汇率调整，后者按发生日汇率或平均汇率折算，所以两者之间的差额即为汇率变动对现金及现金等价物的影响额。???在实务中汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额=现金及现金等价物净增加额(经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额)。适用前提表内“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“现金及现金等价物净增加额”四个数字的计算必须准确，否则将“汇率变动对现金及现金等价物的影响额”作为一个平衡项目倒挤计算就不。当企业外币业务不多，并且用现金流量发生日的汇率折算外币现金流量时，可以逐笔计算汇率变动对外币现金及现金等价物的影响。第一个就是将净利润调整为经营活动利润，这个环节的调整目的就是扣除净利润中的所有非经营性损益（如投资收益等），而不必考虑该损益是否已经收付；第二个则是将经营活动利润调整为经营活动现金流量，即将以权责发生制为基础的经营活动利润调整为符合收付实现制的利润，也就是经营活动现金流量。经过这两个步骤的调整，最终实现了由净利润调整出经营活动现金流量的目的。“存货的减少(减：增加)”项目《企业会计制度》规定“存货的减少(减：增加)”项目，反映企业本期存货的减少(减：增加)。《企业会计制度》规定，本项目可根据资产负债表中的“存货”项目的期初、期末余额的差额填列：期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。笔者认为这一规定也是欠妥的，因为资产负债表中的“存货”项目的期初、期未余额的差额，包括存货的成本和计提的存货跌价准备，也就是说，该项目的金额等于各存货类账户的余额之和或之差扣除计提的存货跌价准备的余额填列。如果按《企业会计制度》的规定，“存货的减少(减：增加)”项目根据资产负债表的“存货”项目的期初、期末余额的差额填列，会得出错误的结果。这是因为，计提的存货跌价准备在现金流量表补充资料的“计提的资产减值准备”项目中已经反映。存货的减少(减：增加)正确为：“存货的减少(减：增加)”项目，反映企业本期存货的减少(减：增加)，本项目可根据资产负债表中的“存货”项目的期初、期末余额的差额扣除计提的存货跌价准备后的金额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。存货的减少(减：增加)同理也可得出，“的减少（减：增加）”项目也只按与相关科目余额分析填列，而不必考虑其是否计提了准备。“投资损失(减：收益)”项目“投资损失(减：收益)”项目，反映企业本期投资所发生的投资损失减去投资收益后的净损失。《企业会计制度》规定本项目可根据利润表中的“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。《企业会计制度》的规定利润表中的“投资收益”项目包括了本期实际投资产生的收益、损失以及计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备等内容。“存货的减少(减：增加)”项目“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目短期投资跌价准备和长期投资减值准备涉及两个项目的调整，从而使得实务操作复杂化，还不如直接放在“投资损失（减：收益）项目中调整更简洁。这样处理也更体现 “由净利润到经营活动利润再到经营活动现金流量”这样一个思想路线，使投资业务产生的损益在第一一次性调整到位“投资损失(减：收益)”项目