负债按企业会计准则确定的账面价值与按税法规定的计税基础比较.PPTVIP

举例：A公司于2006年12月20日收到客户一笔预付款1000万元，不符合收入，作为预收账款核算[ ]。假定按税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。那么，未来全部可以抵扣 借：银行存款 1000 贷：预收账款 1000 ①该项预收账款2006年12月31日资产负债表中账面价值 =1000万元 ②该项预收账款计税基础= 账面价值1000万元－未来期间应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣 金额1000万元=0 [ 负债账面价值1000万元＞负债计税基础0] 形成： “可抵扣暂时性差异” 递延所得税资产 应付职工薪酬 会计准则规定：薪酬应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。 税法规定：外资企业可税前列支，内资企业按一定标准计算可税前扣除。 举例：某内资企业2006年12月计入成本费用的职工工资总额为1600万元，至2006年12月31日尚未支付。按税法规定可予税前扣除的金额为1200万元，差额400万元为永久性差异，当期发生当期调整，以后期间不能再税前扣除。 [ 账面价值=计税基础 ] 不形成暂时性差异 ①账面价值=1600万元 ②计税基础= 账面价值1600万元－未来期间应纳税所得额时按税法规定可予抵扣 金额0=1600万元 [ 因为都已在当期抵扣 ] 其他负债，如罚款和滞纳金：均当期调整，不形成差异 [ 永久性差异 ] 总结 资产账面价值大于计税基础： 产生应纳税暂时性差异[ 递延所得税负债 ] 负债账面价值小于计税基础： 产生应纳税暂时性差异[ 递延所得税负债 ] 资产账面价值小于计税基础： 产生可抵扣暂时性差异[ 递延所得税资产 ] 负债账面价值大于计税基础： 产生可抵扣暂时性差异[ 递延所得税资产 ] 利润表中的所得税费用由两部分组成： 当期所得税和递延所得税 所得税费用=当期所得税＋递延所得税 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 当期应交所得税 税法上的利润 应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额－纳税 调整减少额 递延所得税=当期递延所得税负债的增加＋当期递 延所得税资产的减少－当期递延所得 税负债的减少－当期递延所得税资产 的增加 A公司2007年度利润表中利润总额为1200万元，所得税率为25%。2007年发生的有关交易或事项中，会计处理与税收处理存在的差别有： （1）2007年1月2日开始计提折旧0的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零。会计按双倍余额递减法计提折旧，税收按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业提供现金捐赠200万元。 （3）当年发生研发支出500万元，较上年度增长20%，其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研发支出的150%加计扣除。其中符合资本化后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期未达到预定可使用状态。 （4）应付违反环保法规定罚款100万元。 （5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。 要求： 1、计算2007年度当期应交所得税 应纳税所得税= 应交所得税额= 2、计算2007年度递延所得税 该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 存货 8,000,000 8,300,000 固定资产： 固定资产原价 6,000,000 6,000,000 减：累计折扣 1,200,000 600,000 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 4,800,000 5,400,000 无形资产 3,000,000 0 其他应付款 1,000,000 1,000,000 总计 递延所得税费用= 3、计算所得税费用，并编制会计分录。 所得税费用= 会计分录： 假定A公司2008年当期应交所得税为4620000元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 存货 16,000,000 16,800,000 固定资产： 固定资产原价 6,000,000 6,000,000 减：累计折旧 2,160,000 1,200,000 减：固定资产减值准备 200,000 0 固定资产账面价值 3,640,000 4,800,000 无形资产 2,700,000 0 预计负债 1,0