按预收款缴纳的营业税可当期扣除.docx

遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问 按预收款缴纳的营业税可当期扣除按预收款缴纳的营业税可当期扣除中国税务报坐堂专家：陈萍生，注册会计师、注册税务师、江西地方税务学会理事、中国税网筹划专家，著有《工业企业会计》、《企业所得税疑难业务指南》等。　　案例：根据税法规定，房地产开发企业要按预收账款收入缴纳营业税。但是在计算企业所得税的应纳税所得额时，对已经缴纳的税款能否在当期税前扣除问题，实务中却存在两种不同的意见：有的认为，《企业所得税暂行条例实施细则》第八条规定，按规定缴纳的税金可以扣除，因此，按预收款收入缴纳的营业税等可直接在税前扣除；有的认为，按照会计制度和税收制度的权责发生制原则和配比原则规定，上述税款不能计入营业税金及附加，不能由当期的收入配比负担，因而不可在税前扣除。请问：到底哪一种说法正确？如何进行相应的会计处理？　　江西某房地产开发公司财务人员　　专家把脉：你所提到的问题涉及营业税扣除时限问题。应该肯定的是，按照规定缴纳的营业税于缴纳当期扣除是有税法依据的。　　根据《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税暂行条例实施细则》第八条的规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目包括四大项目，即成本、费用、税金和损失。《企业所得税暂行条例实施细则》第八条特别指出：税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。另外，《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第五十一条规定，纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。所以，从上述规定来看，纳税人按规定缴纳的营业税是可以在缴纳当期扣除的，除非其他税法对此有扣除时限方面的限制性规定。　　那么，税法规定的税前扣除需要遵循的权责发生制原则和配比原则，是否对此有时限方面的限制性规定呢？《企业所得税税前扣除办法》第四条规定，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。（二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。仔细分析，其实缴纳的营业税在当期扣除与该项规定并没有矛盾。一是遵循该原则的前提是“除税收法规另有规定者外”，显然，缴纳营业税的扣除属于“另有规定”；二是两项原则约束的是四大扣除项目中的“费用”，也就是说“税金”项目不在其列；三是对照两项原则要求，也是符合的。《营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。既然预收款应纳营业税纳税义务已经发生，就说明税收成本已经于当期产生，当期扣除符合权责发生制原则。符合权责发生制原则，没有提前或滞后申报扣除，也就不违反配比原则了。　　根据税法规定并结合以上分析，房地产企业按实现的预收款依照税法规定缴纳的营业税，是可以在缴纳当期企业所得税前扣除的。　　在营业税会计处理时，房地产开发企业应按照财政部《关于营业税会计处理的规定》（〔93〕财会字第083号）处理，即按其预收款营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金———应交营业税”科目。缴纳营业税时，借记“应交税金———应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。这样的会计处理，既符合税法税前扣除规定，又符合会计制度要求。财税法法律常识希望对您有所帮助，赢了网建议大家遇到问题根据实际情况进行判断，必要时可寻求法律顾问的帮助。来源：（按预收款缴纳的营业税可当期扣除/l/cs/213010.html）精彩推荐：京津冀都市圈规划重构河北坐标/l/cs/251837.html工资薪金所得个人所得税扣除标准(2017最新)/l/cs/251836.html土地增值税新规定或会抑制房价/l/cs/251835.html不同形式税收不相同与妻子合伙企业税务最轻/l/cs/251834.html律师事务所从业人员取得收入征收个人所得/l/cs/251833.html新乡新奥燃气工程有限公司等三家外商投资企业适用企业所得税税率的批复/l/cs/251832.html旅游费和高温补助纳入征税范围/l/cs/251831.html德国涉外税收/l/cs/251830.html个人所得税扣除标准(2017最新)/l/cs/251829.html国税总局明确外籍个人所得税有关问题/l/cs/251828.html限售股转让所得个人所得税征缴有关问题/l/cs/251827.html以办税服务厅为窗口福建省国家税务局持续深化涉税服务/l/cs/251826.ht