公司财务报告分析第二部分-收益计量、报告、质量分析.ppt

第二部分 收益计量、报告、质量分析 主 要 内 容 一、收益的含义 二、收入的确认与计量 三、收益的报告 四、如何衡量收益水平 五、收益质量的分析 一、收益的含义 会计是经济学的一个分支，从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。从一般意义上看收益概念起源于经济学。因此，尽管经济学收益概念与会计学收益概念有所不同，在研究会计收益的概念时有必要首先了解经济学中的收益的概念。它是会计收益概念的理论基础。 经济收益 从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。英国古典经济学家亚当.斯密（Adam.Smith）1776年在《国富论》中第一次将收益定义为财富的增加，以后大多数经济学家都继承和发展了这一观点。 1946年英国经济学家约翰．希克斯（Sir John.Hicks）（1972年诺贝尔奖得主）在其所著的《价值与资本》一书中对收益的概念作了如下的描述：“在现实生活中，计算收益的目的在于向人们表明在自身不受损害的条件下，他们能够消费的数量。” 根据这一思想，似乎应将一个人的（每周）收益定义为在一周内能够消费的最大价值，而他在期末仍与期初一样富足。 希克斯发展了亚当.斯密的理论，把收益概念发展成为一般性的经济收益概念 普遍得到认同的定义：“在期末、期初保持同等富裕程度的前提下，一个人可以在该时期消费的最大金额”。他的定义，虽然主要是针对个人收益而言的，但对企业也同样适用。 由于希克斯的收益概念没有明确说明什么叫做“同等富裕程度”，因而这一收益概念构成了许多收益概念争论的基础，并对会计收益理论特别是资本保全理论产生了巨大的影响。 会计收益 是会计核算在四大假设（会计主体、会计期间、持续经营、货币计量）的基础上，按权责发生制和收入、费用配比原则，运用会计专业方法，确定的企业在一定会计期间实际经济交易的结果。其特征是“三位一体”，即历史成本原则，配比原则和谨慎原则。 这一观点是配比理论的基础，它引起资产负债表上出现不是资产、负债的借贷方余额，但与经济收益相比，它更具客观性和可验证性。 收益、收入、利润、利得 收益(income)，是企业在一定时期内，除业主投资以外的经济利益的增加。 收益包括收入和利得。收入（revenues）是指企业在一定时期内由日常经营活动所产生的收益。利得则包括非日常经济活动所产生的符合收益概念的其他项目。 利润(profit)是收益在中国的一种表达，是收入减去费用后的净值，是净收益。 美国和国际会计准则都没有单独定义利润这个要素，我国把利润单独列视为一个会计要素。 国际会计准则的规定 国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》认为：收益指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为资产的流入、资产增值或负债减少而引起的权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的类似事项。其中，经济利益最终表现为直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。 《国际会计准则第18号——收入(1993年修订)》认为“收入指企业在日常活动中形成的导致权益增加的经济利益的总流入。不包括投资者出资所导致的权益的增加。”在这个定义中，最关键的一个词是“日常活动”。 根据《国际会计准则第8号——当期净损益、重大错误和会计政策的变更》对“日常活动”的解释，“日常活动指企业所从事的作为其业务组成部分的所有活动，以及这些活动的延伸或因这些活动而形成的其他相关活动”。由此可以看出，制造业销售产品形成的产品销售收入、流通企业销售商品形成的商品销售收入、服务行业提供劳务形成的劳务收入、企业投资形成的债券利息收入和股利收入、出租固定资产形成的租金收入等，都是收益体表现形式。收入和利得共同构成收益。 利得包括了符合收益定义的其他项目，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。例如，企业接受捐赠或政府补助取得的资产、变更非流动资产所产生的收益、有价证券重估增值等。 利得不同于收入的地方在于：(1)利得是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，这些交易或事项绝大多数是源于企业无力控制的外界因素的影响； (2)利得在报表中通常以净额反映，但就代表经济利益的增加而言，收入和利得并没有实质性的差别。 美国会计准则的规定 美国会计界对于收益、收入和利得的规定经过了不断的发展和完善的过程。 1955年，美国注册会计师协会(AICPA)所属会计名词委员会在第2号《会计名词公报》中认为：“收益和利润(income and profit)是指从收入或营业收入中扣除销货成本、其他费用和损失后的金额。” 1970年，美国会计原则委员会(APB)在第4号说明中认为：“净收入(net income)是某一期间收入超过费用的部分。” 在1985年，美国财务会计准则委员会(FASB)进一步定义了全面收益，要求确认和披露未实现的收益。 1985年FASB公布