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国际税收辅导 一、简答题 1、怎样判定法人居民身份？ 2、我国税法对各类所得的来源地如何判定？ 3、什么是抵免限额？如何计算？ 4、跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些？ 5、外商在我国避税主要采取哪些手段？ 6、举例说明转让定价法的避税机理。 7、什么是预约定价协议？它的目标是什么？ 8、国际税收协定的主要内容是什么？ 二、计算分析题（列出计算过程计算） （一）甲国居民A来自本国的所得100万元，本国税率为33％。来自国外的税前所得为乙国60万元、丙国40万元；来自丁国的股息所得为17万元。三国的所得税率分别为乙国30％、丙国40％、丁国15％。要求计算： （1）综合抵免限额法下，A实纳甲国所得税额？ （2）分国抵免限额法下，A实纳甲国所得税额？ 答案：（1）综合抵免限额法下，A实纳甲国所得税额 1）综合抵免限额＝【60+40+17÷（1－15％）】×33％＝39.6（万元） 因为：A实际承担的外国政府所得税为 60×30％+40×40％+20×15％＝37（万元）小于39.6万元 所以，准予抵免的税额为37万元 2）A实纳甲国所得税额＝（100+60+40+20）×33％－37＝35.6万元 （2）分国抵免限额法下，A实纳甲国所得税额 1）分国抵免限额＝60×30%+40×33%+20×15%=34.2(万元) 因为：A实际承担的外国政府所得税为 60×30％+40×40％+20×15％＝37（万元）大于34.2万元 所以，准予抵免的税额为34.2万元 2）A实纳甲国所得税额＝（100+60+40+20）×33％－34.2＝38.4万元 （二）跨国纳税人纳税年度内的基本情况如下： 1、甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司；丙国C公司为孙公司。 2、A和B各拥有下一层公司股票的50%，假定税后利润全部分配给股东。 3、各公司税前所得及各国税率为：A所得300万元，甲国税率40%；B所得200万元，乙国税率50%；C所得100万元，丙国税率30% 4、要求：列出计算过程计算： ⑴C公司的纳税情况及股息分配。 ⑵B公司的纳税情况及股息分配。 ⑶A公司承担的纳税义务。 答案： ⑴C公司的纳税情况及股息分配 ①应纳丙所得税=100×30%=30万元 ②税后利润=100－30=70万元 ③C应支付B股息=70×50%=35万元 ⑵B的纳税情况及股息分配 B来源于C的股息应承担的C公司所得税 =30×35÷（100－30）=15（万元） ②来自C的所得=35+15=50（万元） ③承担C公司所得税的抵免限额=50×50%=25（万元） ∵承担C所得税15万元，不足限额； ∴准予抵免税额为15万元。 ④实交乙国所得税=（200+50）×50%－15=110（万元） ⑤税后利润=200+50－110－15=125（万元） ⑥B应支付A股息=125×50%=62．5（万元） ⑶A公司承担的纳税义务 ①应承担B、C公司所得税=（110+15）×62．5÷125 =62．5（万元） ②来自B、C公司的所得=62．5+62．5=125（万元） ③承担B、C所得税的抵免限额=125×40%=50（万元） ∵承担B、C公司所得税62．5万元，大于抵免限额； ∴准予抵免税额为50万元。 ④实交甲国所得税=（300+125）×40%－50=120（万元） （三）甲国居民A在纳税期内，来自甲国的所得5万元，来自乙的所得10万元，来自丙国的所得20万元。甲国采用全额累进税率，具体税率为： 不超过5万元的Tˊ为10% 超过5万不超过15万元的Tˊ为20% 超过15万元不超过30万元的Tˊ30% 超过30万元不超过60万元的Tˊ40% 乙国所得税率为16.8%；丙国所得税率为45%。 计算甲国采用累进免税法下，A负担各国税收的情况和甲国放弃的税收。 参考答案： ①A应负担的甲国税收： A来自世界范围的所得总额=5+10+20=35（万元） A应负担甲国税收=（35－30）×40%=2（万元） ②共负担各国税收： 负担乙国T=10×1.68%=1.68 （万元） 负担丙国T=20×40%=9（万元） A共负担各国税收=2+1.68+9=12.68（万元） ③甲国放弃税收=35×40%－5－2=7（万元） （四）甲国居民A来自本国的所得100万元，税率为33%，来自国外的所得为乙国60万元，丙国40万元，税率分别为乙国40%，丙国15%。计算限额抵免法下，居民A境外所得税的分国抵免限额和应纳甲国政府所得税。 参考答案： （1）A的国内外所得按本国税率计算的税额（100+60+50）×33%=66（万元） （2）抵免限额： 乙国抵免限额=66×60/ 200=19．8（万元）小于60×40%=24（万元） 丙国