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新企业所得税法解读 主讲：暨南大学财税系主任 沈肇章教授 主办单位：中山市中信会计师事务所 中山市东方税务师事务所 协办单位：中山市中正信德建设工程咨询有限公司 中山市中正信德土地房地产估价有限公司 中山市张家边企业集团有限公司 企业所得税法发展的历史沿革 两法合并的必要性 现行税制内、外资企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平、苦乐不均，不符合市场经济发展的要求，不利于企业公平竞争。 现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。 现行税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。 两法合并进程 1999年至2001年，第一稿至第八稿，报国务院； 2004年，第九稿至第十稿，报国务院； 2006年上半年，进一步修改，报国务院； 2006年8月23日，国务院第147次常务会议讨论通过； 2006年9月28日，国务院提请全国人大常委会审议； 2006年12月29日，全国人大常委会25次会议审议后，提请全国人大审议； 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议高票通过。2889名代表：2826票赞成，37票反对，22票弃权，4人未按。 主要变化 统一和规范纳税人和征税范围； 统一企业所得税税率； 统一和规范税前扣除项目及标准； 统一税收优惠政策； 加强税收征管和反避税工作。 统一和规范纳税人和征税范围 企业所得税的纳税人： 在我国大陆地区境内的企业和其他取得收入的组织。 个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，对其业主所得征收个人所得税。 纳税人的划分 境内所得 非居民企业只有来源于中国大陆境内的所得，才需要向中国政府缴纳企业所得税。具体有两种情况： 第一种情况： 非居民企业在中国大陆境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国大陆境内的所得，以及发生在中国大陆境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 应纳税额＝（收入－准予扣除项目）×税率 第二种情况： 非居民企业在中国大陆境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国大陆境内的所得缴纳企业所得税。 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得： 应纳税额＝收入全额×20% 转让财产所得： 应纳税额＝（收入全额－财产净值）×20% 以上税款以境内支付人为扣缴义务人。 统一企业所得税税率 企业所得税税率统一为25% 预提所得税税率为20% 符合条件的小型微利企业税率为20% 国家需要重点扶持的高新技术企业税率为15% 税率调整主要考虑以下因素： 财政的承受能力； 企业负担水平； 其他国家（地区）的税率水平。全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7% 。 应税收入包括： 销售货物收入； 提供劳务收入； 转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息收入； 租金收入； 特许权使用费收入； 接受捐赠收入； 其他收入。 企业收入包括货币形式收入和非货币形式收入。 以货币形式取得的收入，包括现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 以非货币形式取得的收入，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资以及其他权益等。 企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。 不征税收入包括： 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。 免税收入包括： 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。 统一和规范法定扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 纳税人申报的扣除要真实、合法。 真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据； 合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 税前扣除的确认一般应遵循以下原则 权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定