[管理学]企业会计准则第1号——存货.ppt

《企业会计准则第1、3、4、5、6号——存货、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产》 南京大学会计学系 陈丽花 njuclh@ 为什么把几个准则放在一起讲？ 无形资产 一、无形资产的确认 二、无形资产的摊销 三、无形资产的出售(所有权或使用权) 四、无形资产的期末计价 * 存货 一、企业存货的内容 二、取得存货 1.途中损耗的处理(合理损耗、超定额损耗) 2.商品流通企业外购存货采购费用的处理 3.存货的盘盈 4.不计入存货成本的相关费用 三、发出存货的计价 1.一般计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法； 2.包装物、低值易耗品的摊销---一次转销法、五五摊销法，周转材料还可采用分次摊销法； 3.领用包装物的处理：生产领用(制造费用)、出售不单独计价(销售费用)、出售单独计价(其他业务成本)。 四、存货的期末计价(重点和难点) 1.可变现净值的确定(产成品、商品和用于出售的材料，需要经过加工的材料、在产品) 2.为生产目的而持有的材料的期末价值的确定 (1)材料成本市价，按成本； (2)材料成本市价，考虑加工成产品后的成本与市价 如产品成本市价，仍按材料成本计价； 产品成本市价，计算材料的可变现净值，计提存货跌价准备。 3.有销售合同的存货期末计价 (1)持有数量合同数量，分别计算，分别比较； (2)持有数量合同数量，是否是亏损合同。 4.无销售合同，按一般市价 5.存货减值的判断 6.存货跌价准备的计提和转回、转销 固定资产 一、固定资产的确认标准(时间标准和价值标准) 二、固定资产的初始计量 1．外购固定资产(注意分期付款购入的处理) 2．自建固定资产 (1)自营；(2)出包(预付工程款通过“预付账款”) 3．投资者投入 4．非货币性资产交换换入 5．债务重组 6．盘盈(按重大差错处理) 7．存在弃置费用的，折现计入固定资产价值并计入预计负债 三、固定资产的后续计量 1．固定资产折旧 (1)折旧范围； (2)影响折旧的因素； (3)折旧方法(年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法) (4)折旧年限、折旧方法的变更用未来适用法。 2．固定资产的后续支出(资本化、费用化的判定) 四、固定资产的处置 1．固定资产终止确认的条件(其中之一即可) (1)该固定资产处于处置状态 (2)不能产生经济利益 2．固定资产处置的账户处理(通过“固定资产清理”) 3．固定资产盘亏 投资性房地产 一、投资性房地产的范围 1．已出租的土地使用权； 2．持有并准备增值后转让的土地使用权； 3.已出租的建筑物。 注意：不属于投资性房地产的项目----自用房地产(租给职工用的宿舍、自己经营用的饭店)、作为存货的房地产、经营租入后转租的房地产 二、成本模式计量的投资性房地产 1．外购或自行建造 2．后续计量 (1)比照固定资产或无形资产按月计提折旧或摊销； (2)取得租金计入“其他业务收入”，相应地，计提的折旧或摊销额计入“其他业务成本”； (3)发生减值的，按资产减值准则计提减值准备，以后期间不得转回。 3．后续支出(符合条件的资本化，费用化的计入“其他业务成本”) 4．投资性房地产和自用房地产的转换 (1)自用房地产转换为投资性房地产 (2)投资性房地产转换为自用房地产 应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 5．投资性房地产的处置 通过“其他业务收入”和“其他业务成本” 三、公允价值模式计量的投资性房地产 1．外购或自建投资性房地产(同成本模式计量) 2．后续计量 (1)以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)； (2)不提折旧(摊销)，不计提减值准备。 3．后续支出(同成本模式计量) 4．自用房地产和投资性房地产之间的转换 (1)自用房地产转换为投资性房地产(谨慎原则) 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价 ①转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)； ②转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益(资本公积)。 (2)投资性房地产转换为自用房地产 以转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益” 5．处置 (1)通过“其他业务收入”和“其他业务成本”； (2)将累计“公允价值变动损益”和转换日计入“资本公积”的部分转入“其他业务收入” 四、后续计量模式的变更 1．已采用公允价值模式的不得变更为成本模式； 2．成本模式变更为公允价值模式的，按会计政策变更处理(调整期初留存收益)； 注意：企业只可以选择一种计量模式 *