cmap1 第三章 绩效管理.pdfVIP

CMAP1掌中宝第三章：绩效管理 成本量度与差异量度 差异＝实际收益－计划收益或者（实际成本－计划成本） 有利差异：  实际收益大于计划收益  实际成本低于计划成本 不利差异：  实际收益小于计划收益  实际成本高于计划成本 差异的内容：直接材料差异、直接人工环节、间接制造费用差异，销售量差异 直接材料差异： 价格差异＝实际投入量×（实际价格-预算价格） 数量（效率）差异＝预算价格 ×（实际投入-预算投入） 直接人工差异： 价格差异= 实际工时×（实际工资-预算工资） 效率差异= 预算工资×（实际工时-预算工时） 效率差异可以分解为：组合差异（mixvariance)和产出差异(yieldvariance) 组合差异: 建立在实际生产用量上，考察直接材料或者直接人工的组合不同导致的效率差异 产出差异：建立在直接材料或者直接人工预算成本组合上，实际生产用量与预算生产用量不 同带来的效率差异 组合差异建立在实际生产数量上（AQ) 成本的组合包括  各种直接材料或者直接人工建立在预算比例上的的预算成本组合(WSPN)  各种直接材料或者直接人工建立在实际比例上的预算成本组合(ASPN) 组合差异为：  每种成本的组合差异为(ASPN－ WSPN)*AQ  所有成本的组合差异为Σ (ASPN－ WSPN)*AQ 产出差异建立在各种材料或者人工的预算成本组合上（WSPN) 产出差异为  每种成本的产出差异为(AQ－SQ)*WSPN  所有成本的组合差异为Σ (AQ－SQ)*WSPN 组合差异计算更复杂  如果是算总组合差异，务必记住实际投入量不变，计算预算标准成本组合, 计算出 实际生产量的标准成本组合即可  如果是算各种投入的组合差异。记住总实际投入量和每种投入的标准价格不变。比 较的是各种投入的实际投放量比和预算投放量比。 产出差异计算简单一些  无论总产出差异还是各种投入产出差异。实际投入和预算投入的差永远出现。  计算总产出差异，要计算预算成本的标准组合  计算各种产出差异，要计算各种材料或者人工的标准成本在组合中是多少 间接费用差异分为变动间接费用差异和固定间接费用差异 变动间接费用的差异来自四个因素：实际变动间接费用 (AVOH)，成本动因实际数量(AQ) ， 成本动因标准数量 (SQ)， 标准间接费用分摊率 (SR) 开支（价格）差异= 实际间接变动费用- （成本动因实际数量x标准间接费用分摊率）） 效率差异= （成本动因实际数量x标准间接费用分摊率）- （成本动因标准数量x标准间接费 用分摊率） 弹性预算差异=开支差异+效率差异 固定间接费用虽然理论上应当是固定，但是实际情况和预算仍然有差异  实际发生的固定间接费用减去静态预算的固定间接费用，是开支费用差异  静态预算的固定间接费用减去分摊的固定间接费用，是产量差异 固定间接费用公式：  总差异= 实际费用- 分摊费用  开支差异= 实际费用- 预算费用  产量差异= 预算费用- 分摊费用 四差异法：  可变间接费用：开支差异+效率差异  固定间接费用：开支差异+产量差异 三差异法：  开支差异：可变间接费用开支差异+固定间接费用开支差异  可变间接费用效率差异  固定间接费用产量差异 两差异法：  可控差异：可变间接费用开支差异+固定间接费用开支差异+固定间接费用效率差 异  不可控差异：固定间接费用产量差异 实际销售情况和预算销售情况一般情况下会有差异，销售差异从大方向分为：  销售价格差异 (SalesPriceVariance)  销售量差异（SalesVolumeVariance) 价格差异＝实际销售量×（实际价格-预算价格） 销售量差异＝预算价格 ×（实际销售量-预算销售量） 销售量差异进一步分成销售组合差异和销售数量差异 销售组合差异：在实际销售数量基础上，多种产品实际销售量的预算平均销售价格与预算销 售量的平均销售价格相比较，出现的差异 公式： ASP-WSP)*AQ ASP=加权平均实际组合预算销售价，WSP=加权平均预计组合预 算销售价格，AQ实际销量，SQ：预算销量 销售数量差异：占不同比例产品的预算价