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增值税科目设置及账务处理 1．增值税会计账户的设置 一般纳税人应在 “应交税金”账户下设置 “应交增值税”和 “未交增值 税”两个二级账户。 “应交税金—应交增值税”账户的借方发生额，反映企业购 进货物、接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交纳的增值税以及月末转入 “未交增值税”明细账户的当月发生的应交未交增值税额；“应交税金—应交增 值税”账户的贷方发生额，反映销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、出 口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转入 “未交增值税”明细账 户的当月多交的增值税额： “应交税金—应交增值税”账户的期末借方余额，反 映尚未抵扣的增值税额（期末不会出现贷方余额）。 （1）在 “应交税金—应交增值税”二级账户下，可设置以下明细科目 ① “进项税额”。记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、并准予从 销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销 的进项税额。 ②“已交税金”。记录企业本期（月）应交而实际已交纳的增值税额；若发 生多交增值税，退回时应以红字记入。 ③“减免税款”。记录企业按规定直接减免的、用于指定用途的（新建项目、 改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等）或未规定专门用 途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登 记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。 ④“出口抵减内销产品应纳税额”。记录企业按规定的退税率计算的当期应 予抵扣的税额或当期内销货物的销项税额。 ⑤“转出未交增值税”。记录企业月终时将当月发生的应交未交增值税的转 账额。在会计上，作此转账核算后， “应交税金—应交增值税”的期末余额不再 包括当期应交未交增值税额。 ⑥ “销项税额”。记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。 若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税额。 ⑦ “出口退税”。记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等 有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口 退税而收到退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税， 则用红字记入。 ⑧ “进项税额转出”。记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正 常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又 发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入。 ⑨ “转出多交增值税”项目。记录企业月末将当月多交增值税的转出额。 此项转账后， “应交税金——应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。 （2） “应交税金—未交增值税”账户 “应交税金—未交增值税”账户的借方发生额，反映企业上交以前月份未交 增值税额和月末自 “应交税金—未交增值税”账户转入的当月多交的增值税额： “应交税金—未交增值税”账户的贷方发生额，反映企业月末自 “应交税金—未 交增值税”账户转入的当月未交的增值税额：“应交税金—未交增值税”账户的 期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。 一般纳税人增值税会计账户的设置 （3）小规模纳税人增值税会计账户的设置 小规模纳税人只需在 “应交税费”账户下设置 “应交增值税”二级明细科 目；贷方反映应交的增值税，借方反映实际上交的增值税，贷方余额表示欠交的 增值税，借方余额表示多交的增值税。 小规模纳税人增值税会计账户的设置 2.增值税进项税额的会计处理 （1）采购货物进项税额的会计处理 由于在采购货物过程中，货款的结算方式、支付时间与验收入库在时间上往 往不一致，因此会计处理不同。 ①单、料同时到达，款已付 例.某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日该企业购 入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为 200 000 万元，增值 税税额为 34 000 元，发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，材料 已验收入库。应作如下账务处理： 借：原材料 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 ②单到料未到，款未付 例.沿用上例的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款未 付，材料尚未运到。账务处理： 借：在途物资 200 000 应交税费——应交