会计师-新会计准则与所得税差异及内部控制制度选讲.pptVIP

第一讲 新准则的变化 及与所得税的差异 第一章 存 货　（详讲）　 第二章 固定资产（详讲） 第三章 职工薪酬 （详讲） 第四章 无形资产 （简介） 第五章 长期股权投资 （简介） 第六章 非货币性交换 （略讲） 第七章 资产减值 （穿插在资产各章讲解，不单独讲解） 第一章 存货准则的变化及与所得税的差异 一、新存货准则的变化及会计处理 （一）存货发出计价方法取消了后进先出法。取消的原因主要在于后进先出法下成本流与实物流在大多数情况下不一致。 （二）将借款费用资本化的范围扩大到某些特定存货项目中。新存货准则允许将用于存货生产的借款费用资本化，使借款费用资本化的范围扩大到了存货中（而不再只限于使用专门借款购建的固定资产）。因此，使得一些需要通过取得专门借款才能达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果也受到一定程度的影响：1.导致存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期财务费用减少，利润增加；2.资产负债表中的存货资产额和权益额也相应增加。从而使那些专门为出售而生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的企业对外提供的会计信息更加真实、可靠。 【例1】A公司为商业企业，购入商品一批，专用发票列明商品价款为10万元，增值税税额为1.7万元，发生运杂费0.1万元，款项以银行存款支付，商品已验收入库。A公司的会计处理如下： 旧准则下的会计处理： 借：库存商品 100 000 应交税金—应交增值税（进项税额）17 000 营业费用 1 000 货：银行存款 118 000 新准则下的会计处理： 借：库存商品 101 000 应交税费—应交增值税（进项税额）17 000 货：银行存款 118 000 （五）规定了投资者投入存货成本的确定原则。新存货准则规定，投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即应按公允价值来确定投资者投入存货的成本；而旧存货准则规定，投资者投入的存货成本，应当按照投资各方确认的价值确定。所以旧存货准则对投资者投入存货的成本，人为可操纵性很大，容易造成存货资产的不实。 《新企业所得税法实施条例》第56条规定，企业的各项资 产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、 投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项 资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门 规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 [例2] 甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17％。该 公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007 年生产的一批A产品的账面成本为1500万元，市价持续下跌。 并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定 的A产品的可变现净值分别为：2007年末1000万元，2008年 末1200万元。2009年 2月10日全部对外销售，不含税售价 2000万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债 务法核算所得税，2007年-2009年实现的利润总额均为500万 元，适用的企业所得税税率分别为：2007年33％，2008年开 始改为25％，无其他纳税调整事项。（分录单位：万元） 2008年会计处理：2008年应准予转回的存货跌价准备 =1500-1200-500=-200（万元） 　　借：存货跌价准备 200 　　　贷：资产减值损失 200 　　 纳税调整：应调减应纳税所得额200万元。 　应交所得税=（500-200）×25％=75（万元） 递延所得税资产=（1500-1200）×25％-165 =-90（万元） 利润表中应确认的所得税费用=75+90=165（万元） 　　借：所得税费用 165 　　　贷：应交税费——应交所得税 75 　　　　　递延所得税资产 90 　　 2009会计处理：2009年2