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第三章 比较会计（上） 法国 法国是世界上统一会计的首要倡导者。 法国的会计总计划和商务法规都影响着法国会计。 法国会计的监管依据是《1983年会计法》和《1983年会计令》。 税法对会计重大影响。 个别财务报表和集团的合并财务报表之间的二分法。 会计法规与实施 涉及五个机构： 国家会计委员会 会计监督委员会 金融市场监管局 公共会计师协会 全国法定审计师协会 财务报告 资产负债表 收益表 财务报表附注 董事会报告 审计报告 大型公司和300名以上员工公司的特别要求 法国会计模式 以税务为导向的会计 由政府制定颁布全国统一的会计方案 1996年法国的会计改革 极度稳健和“形式胜于实质” 积极推广社会责任会计 跨国合并报表开突破税务导向的先河 法国证券交易委员会的影响 会计职业界 德国 1965年《公司法》把德国的财务报告体系转向英美模式 1998年，两部法律通过，允许采用国家公认的会计准则编制合并报表，同时允许建立一个私人部门来制定合并财务报告准则 德国会计的基本关注点是对债权人的保护 税法也决定了公司会计 德国会计依赖于法律和法院判决。 会计法规与实施 德国会计准则委员会（司法部认定） 德国会计准则理事会负责技术工作并发布会计准则 《财务会计控制法》建立了一个执行德国财务报告要求的双层体制：财务报告执行特别委员会和注册会计师 财务报告 资产负债表 收益表 附注 管理层报告 审计报告 审计师向公司管理委员会提交预测前景的私下报告 同时可以选择IFRS编制个别财务报告 德国会计模式 会计服从于法律要求 以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露 按总费用编制的损益表 其他 会计职业界 日本 日本有两个独立的政府机构负责会计法规，同时关注来自日本的《公司所得税法》 日本的文化 日本的财团 90年代日本的泡沫经济 会计法规与实施 《商法典》由法务省执掌，是日本会计法规的核心 《证券交易法》由财务省专管，公众持股公司必须遵循。 《公司所得税法》 财务报告 资产负债表 收益表 经营报告 留存收益分拨方案 附表 日本会计实务体系特征 会计惯例基本上服从法律要求 历史上，长期以官方为主体，结合民间力量制定公认会计准则 转向主要依靠民间力量制定会计准则 “形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂 其他 职业界 荷兰 荷兰的法定会计和财务报告要求比较随意，但有着高度专业化的实务准则。 成文法系国家，当会计以“公允反映”为导向 财务会计和税务会计分离 会计法规与实施 1970年《年度财务报表法案》 唯一具有法律效力的会计规则是荷兰《民法典》中专门规定会计和财务报告的条款。 企业法庭 财务报告 资产负债表 收益表 附注 董事会报告 其他 荷兰会计实务体系的特征 会计准则和惯例以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计 由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”制定会计准则 因执行欧共体指令对法定会计要求作出改变 其他 英国 英国是世界上第一个发展会计职业的国家 公允反映财务成果和状况的概念也起源于英国 职业会计思想传播广泛 会计法规与实施 英国财务会计准则两个主要来源：公司法和会计职业界 6个会计团体通过会计团体协商委员会联系起来：ICAEW,ICAI,ICAS,ACCA,CIMA,CIPFA 英国会计模式的特征 通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求（2006年修订） 在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则 关于“真实和公允”观点 重新构造公司对外财务报告 其他 财务报告 董事会报告 收益表和资产负债表 现金流量表 已确认利得及损失总额表 会计政策表 与财务报告相关的附注 审计报告 美国 美国会计实务被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式，“公认会计原则”是美国会计模式的基本特征。 FASB制定美国会计准则 SEC认可准则的权威性 总体上说，是官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则的体制。 会计法规与实施 证券交易委员会是一个独立的监管机构 财务会计准则委员会制定SFAS 2002年，SOX法案成为法律，进一步加强监管 《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革 2002年7月25号，美国国会通过了《2002年萨班斯-奥克斯利法案》，在7月30日即由布什总统签署成为法律正式生效。 1.在财务会计准则的制定方面 2.在独立审计的监督机制方面（PCAOB） 美国会计的特征 年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司 以财务会计概念框架指导会计准则的制定 税务会计与财务会计相背离 重视短期偿债能力，强调充分披露 详细和繁多的会计准则和审计规章 强大的会计职业界组织 财务报告 管理层报告 独立审计师报告 主要财务报表 管理层对经营成果和财务状况的讨论与分析